نحوه محاسبه مالیات بر ارث
مالیات بر ارث ـ مبحث 1
مالیات بر ارث : الف : ماليات برارث مانند ساير منابع مالياتي بر اساس قانون ماليات هاي مستقيم مصوب مجلس شوراي اسلامي و توسط مأموران تشخيص ماليات بر ارث در سازمان امور مالياتي محاسبه و وصول مي شود. در اين راستا، هرگاه در نتيجه فوت شخصي، مالي از متوفي به ورثه برسد، ورّاث يا نماينده قانوني آنها موظفند ظرف مدت 6 ماه از تاريخ فوت متوفي، به سازمان امور مالياتي محل سكونت مرحوم يا مرحومه مراجعه و با ارايه اسناد مربوطه، صورت اموال و بدهي هاي وي را در اظهارنامه مخصوص ماليات بر ارث گزارش نمايند. بدين ترتيب، پس از تشكيل پرونده متوفي، گواهينامه تسليم اظهارنامه ماليات بر ارث صادر و به ورثه داده مي شود. اين گواهينامه يكي از مدارك مورد نياز براي اخذ گواهي انحصار وراثت است كه بايد به مجتمع قضايي مربوطه تسليم گردد. در اين گواهي، اسامي وراث قانوني اعلام و ميزان سهم الارث هريك از آنان مشخص مي گردد.نحوه تقسيم تركه بر اساس قوانين ديني است و همه مي دانيم كه روش دين، تغيير ناپذيراست. البته با توجه به شرايط اقتصادي و اجتماعي زمان و با پيشنهاد سازمان امور مالياتي و پس از تصويب مجلس شوراي اسلامي، مي توان اصلاحيه هايي در قانون ماليات ها صورت داد. ب : اموال مشمول مالیات بر ارث عبارتند : از دارایی به جای مانده از مورث که این دارایی حاوی دو بخش منفی ومثبت است : - بخش مثبت : کلیه ماتَرک متوفی واقع در ایران یا خارج از کشور اعم از منقول و غیرمنقول و مطالبات قابل وصول و حقوق مالی پس از..
مالیات حقوق و نحوه محاسبه آن
ماليات بر درآمد حقوق بر اساس ماده 86 ق.م.م" پرداخت كنندگان حقوق هنگام هر پرداخت يا تخصيص آن مكلفند ماليات متعلق را طبق مقررات ماده 85 ق.م.م محاسبه وكسر و ظرف سي روز ضمن تسليم فهرستي متضمن نام و نشاني در يافت كنندگان حقوق و ميزان آن به اداره امور مالياتي پرداخت ودر ماههاي بعد فقط تغييرات را صورت دهند." "پرداختهايي كه توسط غير از پرداخت كنندگان مقرري و حقوق اصلي انجام مي شود ، پرداخت كنندگان، مكلف به محاسبه و كسر ماليات متعلق بدون كسر معافيت ماده 84 ق.م.م ميباشند. در مواردي كه از اشخاص مقيم خارج كه در ايران شعبه يا نمايندگي ندارند حقوق دريافت شود، دريافت كنندگان حقوق مكلفند بر اسا س ماده 82 ق.م.م ماليات متعلقه را به اداره اامور مالياتي محل سكونت خود پرداخت نمايند." تعريف درآمد حقوق:طبق ماده 82 ق.م.م" درآمدي كه شخص حقيقي در خدمت شخص ديگر ( اعم از حقيقي يا حقوقي ) در قبال تسليم نيروي كار خود بابت اشتغال در ايران بر حسب مدت يا كار انجام يافته به طور نقد ياغير نقد تحصيل مي كند ، مشمول ماليات بر درآمد حقوق است." درآمد حقوقي كه در مدت ماموريت خارج از كشور (از طرف دولت جمهوري اسلامي ايران با اشخاص مقيم ايران) از منابع ايراني عايد شخص مي شود مشمول ماليات بر درآمد حقوق است. آنچه از تعريف فوق مشخص مي گردد اينست كه درآمد حقوق در نتيجه رابطه استخدامي(وجه تمايز درآمد حقوق با مشاغل) بوجود آمده و حتما" مي بايست در داخل ايران(مگر در موارد ماموريتهاي خارج از كشور) تحصيل شده باشد. درآمد مشمول ماليات حقوق درآمد مشمول ماليات حقوق عبارت است از" حقوق (مقرري يا مزد، يا حقوق اصلي ) و مزاياي مربوط به شغل اعم از مستمر ويا غير مستمر قبل از وضع كسورو پس از كسر معافيتهاي مقرر در اين قانون" .( ماده 83 ق.م.م ) بطور كلي درآمد حقوق به ترتيب زير قابل تفكيك ميباشد: الف) حقوق ثابت ( اصل حقوق ) ب) مزاياي مربوط شغل كه به دو بخش مزاياي مستمر و غير مستمر قابل تفكيك مي باشد. مزاياي مستمر: به آندسته از دريافتي هايي كه حقوق بگير بطور مستمروماهانه علاوه بر حقوق اصلي دريافت مي نمايد، گفته ميشود وشامل نقدي و غير نقدي ميباشد. مزاياي نقدي مستمر عبارتند از، فوق العاده شغل ، حق اولاد ، حق مسكن ، اياب و ذهاب ،حق جذب، فوق العاده محروميت از تسهيلات زندگي،فوق العاده بدي آب و هوا ، فوق العاده محل خدمت، فوق العاده كسر صندوق و..... . مزاياي غير نقدي مستمر عبارتند از، استفاده از اتومبيل اختصاصي و استفاده از مسكن . مزاياي غيرمستمر: به آندسته از دريافتي هايي كه حقوق بگير بطورغير مستمروبه صورت موردي علاوه بر حقوق اصلي دريافت مي نمايد، گفته ميشود.وشامل نقدي ...
مالیات بر ارث - مبحث 3
<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" /> نکات : 1. 2. سهم الارث زن با داشتن فرزند از اموال همسر 8 /1 و بدون داشتن فرزند 4 /1 میباشد. 3. سهم الارث مرد با داشتن فرزند از اموال همسر 4 /1 و بدون داشتن فرزند 2 /1 میباشد. 4. اگر زن بمیرد و وراثی نداشته باشد شوهر تمام ترکه زن را ارث می برد ولی اگر شوهر بمیرد و وراث نداشته باشد زن همان نصیب خود را می برد و بقیه دارایی شوهر او همانند ترکه بی وراث ، به دولت داده می شود. 5. سهم الارث فرزند پسر دو (2) برابر سهم الارث فرزند دختر میباشد. 6. زوج از تمام اموال زوجه ارث می برد لیکن زوجه از اموال ذیل: 1. از اموال منقوله از هر قبیل که باشد. 2. از ابنیه و شجار. نکته 2 : ماده 947- زوجه ازقیمت ابنیه و اشجار ارث می برد و نه ازعین آنها و طریقه تقویم آن است که ابنیه و اشجار با فرض استحقاق بقاء در زمین بدون اجرت تقویم می گردد. یعنی ( زوجه ) همسر فقط از قیمت ساختمان و درخت ارث می برد. پس : 1. در تعیین سهم الارث همسر مبلغ عرصه ساختمان را از" مجموع ماترک مشمول مالیات کسر" کرده در کسرهای مربوطه ( 8/1 یا 4/1) ضرب میکنیم. این مبلغ " سهم الارث همسر از ماترک مشمول مالیات"میباشد. - حال معافیت مربوط به طبقه اول (30000000 ریال) را از این مبلغ سهم الارث کسرمیکنیم عدد به دست آمده " کل سهم الارث مشمول مالیات همسر"است که باید بر طبق ماده 20 "مالیات سهم همسر" را حساب میکنیم. 2. برای تعیین سهم الارث فرزندان نیز: - از مجموع ماترک مشمول مالیات مبلغ " سهم الارث همسر از ماترک مشمول مالیات" (به این مبلغ که در بالا توضیح داده شد توجه داشته باشید) را کسر میکنیم این عدد " سهم الارث فرزندان از ماترک مشمول مالیات " میباشد که باید در مرحله بعد بر حسب جنسیت فرزندان در کسر مربوطه ضرب و معافیت مربوط به طبقه اول ( 30000000 ریال) را کسر کنیم. عدد به دست آمده " کل سهم الارث مشمول مالیات فرزندان" است. حال بر طبق ماده 20 " مالیات سهم هرفرزند " محاسبه شود. نکته 3 : توجه داشته باشید که اگرفرد متوفی در خارج از ایران زندگی کند فقط در خارج زندگی کند نه این که اموالی در خارج داشته باشد "مالیات سهم الارث" همسر و فرزندان به نرخ ٪25 حساب میگردد. نکته 4 : در مورد خانواده های شهدا نیز توجه کنید که ماترک متوفی آنها مشمول مالیات نیست. نکته 5 : به کسر " مهریه " همسر در حساب نمودن ماترک مشمول مالیات دقت کنید.
ماليات بر ارث
ماليات بر ارثمالیات بر درآمد ارث :هر گاه ، در نتیجه فوت شخصی اعم از واقعی یا فرضی اموالی از متوفی باقی بماند به شرح زیر مشمول مالیات است. 1 – در صورتی که متوفی یا وارث یا هر دو ایرانی مقیم ایران باشند نسبت به سهم ارث هر یک از وراث از اموال مشمول مالیات بر ارث موضوع ماده 20 این قانون واقع در ایران یا خارج از ایران پس از کسر مالیات بر ارثی که بابت آن قسمت از اموال واقع در خارج از ایران به دولت محلی که مال در آنجا واقع است پرداخت شده باشد به نرخ ماده 20 این قانون به شرح جدول ذیل مشمول مالیات خواهد شد.مبلغ طبقه اول طبقه دوم طبقه سوم تا سقف 000/000/50 5% 15% 35%تا سقف 000/000/200 15% 25% 45%تا سقف 000/000/500 25% 35% 55%مازاد 000/000/500 35% 45% 65%از سهم ارث هر یک از وارث طبقه اول 000/000/30 به عنوان معافیت کسر و مازاد به نرخهای مذکور مشمول مشمول مالیات می گردد. معافیت مذکور برای هر یک از وارث طبقه اول که کمتر از 20 سال سن داشته یا مهجور یا معلول یا از کار افتاده باشند مبلغ 000/000/50 ریال خواهد بود.2 – در صورتیکه متوفی و وارث هر دو ایرانی مقیم خارج از ایران باشند سهم ارث هر یک از وارث از اموال و حقوق مالی متوفی که در ایران موجود است به نرخ مذکور در ماده 20 این قانون نسبت به آن قسمت از اموالی که در خارج از ایران وجود دارد پس از کسر مالیاتی بر ارثی که از آن بابت به دولت محل و نوع مال پرداخت شده است به نرخ 25%3 – در مورد افراد خارجی و سایر موارد نسبت به آن قسمت از اموال و حقوق مالی متوفی که درایران موجود است کلا" مشمول بر مالیات نرخ مذکور در ماده 20 این قانون بر وارث طبقه 2ماده 18 وارث از این نظر به 3 بخش تقسیم می شوند:1 – وارث طبقه اول:پدر ، مادر ، زن ، شوهر ، اولاد ، اولاد اولاد2 – وارث طبقه دوم :اجداد ، برادر ، خواهر ، اولاد آنها3 – وارث طبقه سوم:عمو ، عمه ، دایی ، خاله و اولاد آنهاماده 19 : اموال مشمول ماده مالیات بر ارث عبارتند از : 1 – کلیه ماترک متوفی واقع در ایران یا خارج اعم از منقول و غیر منقول و مطالبات قابل وصول و حقوق مالی پس از کسر هزینه کفن و دفن در حدود عرف و عادت و واجبات مالی و عبادی در حدود قواعد شرعی و دیون محقق متوفیتذکر : به استناد ماده 947 قانون مدنی ( زوجه ) همسر فقط از قیمت ساختمان و درخت ارث می برد.ماترک متوفی :ماترک متوفی چیست : آنچه که از متوفی حین فوت باقی می ماند ماترک متوفی گویند، که ارزیابی آن در زمان فوت اصطلاحا" قیمت حین الفوت نام گذاری شده است. مبنای محاسبه قیمت املاک متوفی ارزش معاملاتی آنها به هنگام فوت متوفی می باشد زوجه فقط از اموال منقول وابنیه ، اشجار ، ارث می برد.ارزش سهام متوفی در شرکت هایی که در بورس پذیرفته شده اند بر اساس قیمت تابلوی بورس محاسبه ...
حسابداری مالیاتی
حسابداری مالیاتی مقدمه مالیات: عبارت است از مبلغی که افراد یک جامعه برای تحقق بخشیدن به اهداف دولت می پردازند ، در واقع مالیات نوعی سود فعالیتهای اقتصادی جامعه می باشد که راهکار و زیر بنای آن را دولت فراهم می نماید. انواع مالیات: ü مالیات های مستقیم : مالیتهای که بطور مستقیم بر دارایی و درآمد افراد وضع می شود مالیات های مستقیم گفته می شود که خود بر دو نوع به شرح زیر می باشد 1- مالیات بر درآمد (مالیات بر درآمد حقوق، مالیات بر درآمد کشاورزی،مالیات بر درآمداتفاقی،مالیات بر درآمد مشاغل) 2- مالیات بر دارایی(مالیات بر ارث ، مالیات بر حق تمبر) ü مالیاتهای غیر مستقیم: 1- مالیات بر واردات(15% حق الثبت ،30 درصد اتومبیلهای وارداتی ،حقوق گمرکی، سود بازرگانی) 2- مالیات بر مصرف و فروش (مالیات بر ارزش افزوده) اشخاص مشمول مالیات طبق قانون یک مالیاتهای مستقیم: 1- کلیه مالکین اعم از اشخاص حقیقی یا حقوقی نسبت به دارایی های موجود در ایران 2- کلیه درآمدهای اشخاص حقیقی یا حقوقی که در ایران و یا در خارج از ایران تحصیل می شوند 3- کلیه اشخاص ایرانی مقیم خارج از ایران نسبت به درآمدهایی که در ایران کسب می کنند 4- کلیه اشخاص حقوقی نسبت به درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران کسب می کنند کسانی که از پرداخت مالیات موضوع ماده فوق مستثنی هستند: 1- وزارتخانه ها و مؤسسات دولتی 2- شهرداری ها 3- کسانی که بودجه آنها توسط دولت تأمین می شود تبصره: شرکتهایی که قسمتی از سرمایه یا سهام آنها مربوط به سه ارگان فوق می باشد فقط به میزان درآمد ناشی از آن تعداد سهام یا سرمایه از پرداخت مالیات معاف می باشند تبصره: بعضی از موارد فوق نیز بر اساس نظر مقام معظم رهبری از پرداخت مالیت معاف می باشند سال مالیاتی: سال مالیاتی از اول فروردین ماه هر سال شروع و به پایان اسفند ماه ختم می شود اما در مورد شرکتهای که درآمد آنها با سال مالیاتی تطابق ندارد درآمد مالی شرکتها مبنای سال مالیاتی قرار می گیرد و معمولاً بعد از 4 ماه این مالیات قابل وصول خواهد بود. فصل اول: مالیات بر ارث (ماده 17 تا ماده 43) ماده 17: در صورتی که متوفی یا وراث هر دو ایرانی مقیم ایران باشند نسبت به سهم الارث هر یک از وراث از اموال مشمول مالیات بر ارث واقع در ایران یا خارج از ایران پس از کسر مالیات بر ارث که بابت آن قسمت از اموال واقع در خارج از ایران به دولت محلی که مال در آن واقع شده است به نرخ ماده 20 به شرح زیر شـــــــــــــــــــــــــــــرح طبقه اول طبقه دوم طبقه سوم تا مبلغ 000/000/50 ریال 5% 15% 35% تا ...
مالیات بر درآمد اتفاقی
ماده ۱۱۹- درآمد نقدی و یا غیر نقدی که شخص حقیقی یا حقوقی بصورت بلاعوض و یا از طریق معاملات محاباتی و یا بعنوان جایزه یا هر عنوان دیگر از این قبیل تحصیل می نماید مشمول مالیات اتفاقی به نرخ مقرر در ماده ۱۳۱ این قانون خواهد بود . ماده ۱۲۰- درآمد مشمول مالیات موضوع این فصل عبارتست از صد در صد درآمد حاصله و در صورتی که غیر نقدی باشد به بهای روز تحقق درآمد طبق مقررات این قانون تقویم میشود مگر در مورد املاکی که در اجرای مفاد ماده ۶۴ این قانون برای آنها ارزش معاملاتی تعیین شده است که در اینصورت ارزش معاملاتی ماخذ محاسبه مالیات قرار خواهد گرفت . تبصره- در مورد صلح معوض و هبه معوض باستثنای مواردی که مشمول ماده۶۳ این قانون میباشد درآمد مشمول مالیات موضوع این فصل عبارت خواهد بود از مابه التفاوت ارزش عوضین که بر اساس مقررات این ماده تعیین میشود نسبت به طرف معامله‌ای که از آن منتفع شده است . ماده ۱۲۱- صلح با شرط خیار فسخ و هبه با حق رجوع از نظر مالیاتی قطعی تلقی میگردد ولی در صورتیکه ظرف شش ماه از تاریخ وقوع عقد معامله فسخ یا اقاله یا رجوع شود وجوهی که بعنوان مالیات موضوع این فصل وصول شده است قابل استرداد میباشد. در اینصورت اگر در فاصله بین وقوع عقد و فسخ یا اقاله یا رجوع منتقل الیه از منافع آن استفاده کرده باشد نسبت به آن منفعت مشمول مالیات این فصل خواهد بود. ماده ۱۲۲- در مورد صلح مالی که منافع آن مادام العمر یا برای مدت معین به مصالح یا شخص ثالث اختصاص داده میشود بهای مال به ماخذ جمع ارزش عین و منفعت در تاریخ تعلق منافع، ماخذ مالیات متصالح در تاریخ مزبور خواهد بود. تبصره- در صورتی که قبل از تاریخ تعلق منفعت انتقالاتی صورت گیرد قیمت مذکور در سند ماخذ مالیات انتقال دهنده قرار خواهد گرفت که طبق مقررات این فصل مشمول مالیات خواهد بود لیکن ماخذ مالیات آخرین انتقال گیرنده عین که منافع مال نیز به او تعلق بگیرد عبارت خواهد بود از مابه‌التفاوت بهای مال بشرح حکم فوق و مبلغی که طبق سند پرداخته است . ماده ۱۲۳- در صورتیکه منافع مالی بطور دائم یا موقت بلاعوض به کسی واگذار شود انتقال گیرنده مکلف است مالیات منافع هر سال را در سال بعد پرداخت نماید. ماده ۱۲۴- مال مورد وصیت به نفع اشخاص معین در حدودی که وصیت قانونا نافذ است بعد از قطعی شدن آن در مورد وراث به سهم الارث آنها اضافه و مشمول مالیات بر ارث میباشد و در مورد غیر وراث نسبت به کل آن مشمول مالیات این فصل خواهد بود. ماده ۱۲۵- انتقالاتی که طبق مقررات فصل مالیات بر ارث مشمول مالیات میباشد مشمول مالیات این بخش نخواهد بود. ماده ۱۲۶- صاحبان درآمد موضوع این فصل مکلفند در هر سال اظهارنامه ...
تاریخچه وصول مالیات در ایران
آشنايي بامفهوم ماليات:شايدبتوان ادعا كرد كه همزمان با تشكيل اولين جوامع بشري، ماليات نيز پا به عرصه ظهور گذاشته است.تمايل به رهايي ازخطرات ناشي ازحمله حيوانات درنده وحوادث طبيعي وامكان تأمين معاش بهتر بشررا از زندگي فردي بسوي زندگي اجتماعي كشانيد.دراين زندگي جديد براي تأمين وسائل وبرآوردن حوائج افراد اجتماع گريزي نبود جزاينكه پاره اي ازخدمات بصورت جمعي انجام يابدوبدين منظور همكاري تمام يالااقل عده اي از افراد جامعه مورد درخواست قرارگيرد همكاري افراد در انجام خدمات همگاني باقرارگرفتن نيروي بدني آنهابه اختيار اجتماع آغازشد. اين نوع همكاري راكه اصطلاحا"«بيگار»يابيگاري خوانده مي شود مي توان نوعي ماليات غيرنقدي دانست.باتكامل اجتماع وفزوني نيازهاي همگاني اخذ ماليات نقدي وجنسي متداول گشت.بهم پيوستن چندجمع كوچك واحدهاي بزرگتررابه وجودآوردوغلبه بعضي ازاين جوامع كه نيرومندتربود به بعضي ديگر رسم باج ستاني را رايج ساخت. جوامع مستقل ازدادن باج سرباز مي زدند وآنرا نوعي تحقيرواهانت مي دانستند. اينان بجاي باج هرسال ياهرچند سال يكبار براي اجتماع غالب وفاتح هدايائي گسيل مي داشتند.از عمرتاريخ مستندزندگي بشر كه ازسرزمين سومر يعني منطقه جنوبي كشورامروزي عراق آغاز مي شود پنجهزار سال مي گذرد.بطوريكه مدارك موجودنشان مي دهد مردم سومر ازدرخشان ترين تمدن شناخته شده آن زمان برخورداربوده اند.قبل ازانكه باستان شناسان درقرن نوزده ميلادي درآسياي باختري به كشفياتي بپردازند قديمي ترين تمدن بشري منسوب به آشوريها ومظهر آن قوانين حمورابي دانسته مي شدكه به سال 1750ق.م برمي گردد.حفريات قرن نوزده منجربه كشفيات جديدي شد وازجمله مجموعه قوانين مربوط به دوره سلطنت«اور-نمو»پادشاه سومر كه دراواخرهزاره سوم پيش ازميلادتدوين شده است درخرابه هاي نيپوربه دست آمد.ملتهاي سومروآشوروسايرملل قديم نظيرمصروبابل داراي سياست اداري وفرهنگ شايان توجهي بوده اندوتمدن آنهادرپيدايش تمدن جهان اثربه سزايي داشته است .تاريخ اين ملل كه باقبيله آغاز وبه تشكيل امپراطوريها منتهي گرديده است همواره درطول قرون به تحول وتكامل بوده وازماحصل تجربيات ومساعي آنان براي امپراطوريهاي بزرگ ادوار بعدميراث بسيارگرانبهايي برجاي مانده است.اخذ ماليات درسراسر نقاط جهان امري متداول بوده است و منحصر به ايــران وروم نبوده اما هيچگونه تعريفي از آن ارائــه نشده.گويي امــري شناخته شده وبي نياز از تعريف بود.حتي ارسطو نيز بااينكه چگونگي ماليات ها رادر حكومت آتن موردتوجه قرارداده اما تعريفي از آن بدست نمي دهد. تعاريفي كه درقرن هيجدهم راجع به ماليات ...