تئوری حسابداری 2 هندریکسن : فصل یک

مقدمه

مسائل نظری تنها در ((تئوری )) مطرح نمی شوند (موضوعات تئوریکی تنها چیزهای تئوری نیستند) . موضوعات کاربردهای عملی و حسابرسی دارند.

اغلب تئوری حسابداری موضوعی است که به قضاوت حرفه ای افراد بستگی دارد که در گیر امر خاص می باشند. فقط اعضای هیئت استانداردهای حسابداری مالی الزامی برای ارائه تئوری ندارند ؛حسابداران حرفه ای و آنهایی که در صحنه عمل می باشند نیز باید در مورد مسائل تئوریک از قضاوت خود استفاده نمایند . به ندرت امکان دارد که مقامات حسابداری بتوانند مسائل تئوریک را به طور کامل حل کنند.

عیات استاندارد های حسابداری مالی :

دست کم روش های حسابداری در دو سطح اتخاذ می شود .در یک سطح،هیات حسابداری مالی یا سایر نهادها دارای این قدرت هستند تا مقرر کنند که واحد های تجاری گزارش های خود را به روشی خاص ارائئه کنند و مانع از روشهایی شوند که این نهادها آنها را نامطلوب می دانند... همچنین هر واحد تجاری هم می تواند درباره روش حسابداری تصمیم بگیرد . با افزایش تعداد استانداردها ،گستره انتخاب فردی محدودتر می شود.  ولی در زمینه حسابداری ،سازمان ها می توانند در مورد گزارشگری ،تصمیماتی اتخاذ نمایند و از میان گزینه های گوناگونی (که در آن زمینه استانداردی وجود ندارد )روشی اتخاذ کنند و یا از بین روش های اجرای یک استاندارد یکی را انتخاب نمایند.

روشهای ارائه تئوری

برای حل مسائل پیچیده در حسابداری اقدامات زیادی انجام گرفته و روش های زیادی ارائه شده است . در عبارت های زیر  بخشی از متداول ترین روش ها را ارائه کرده ایم . آنها عبارت اند از دیدگاههای مالیاتی، قانونی ،اصول اخلاقی ، اقتصادی ،رفتاری و ساختاری .

دیدگاه مالیاتی:

اگر کسی در  صدد شناسایی منشا نظری (تئوریک) حسابداری مالیاتی برآید ، به سرعت متوجه غواهد شد که هدفهای حسابداری مالیاتی با هدفهای ((گزارشگری مالی)) تفاوت عمده دارند. ((سازمان درآمدهای داغلی آمریکا)) هیچ علاقه ای به محاسبه سود شرکت ندارد تا بر آن اساس هدف های مالیاتی تعیین شوند  . در نتیجه با توجه به هدفهایی که ما دنبال میکنیم نتیجه های حاصل از حسابداری مالیاتی نمی توانند مربوط باشند

اثرات مثبت قوانین مالیاتی بر رویه های حسابداری:

1.آنها توانسته اند نیمی از رویه های حسابداری را به استانداردهای شرکتهای بهنر آن زمان برسانند. این امر باعث شد که رویه های حسابداری عمومی بهبود یابد و نوعی ثبات رویه حفظ شود

   2.روش های استهلاک گنجانده شده در قانون مالیاتهای غیر مستقیم 1909 و قوانین بعدی موجب شد که استفاده از روشهای سیستماتیک استهلاک افزایش یابد و نیز اینکه در مورد استهلاک در صدد شناسایی اصول و یا مفاهیم بهتر برایند و  سرانجام برای محاسبه هزینه استهلاک از روشهای بهتری استفاده کنند.

3.مفاد قانون 1918که به موجب آن ،در صورت لزوم،برای محاسبه سود ارائه فهرست موجودی کالا اجباری شد باعث شد که در مورد روشهای مناسب ارزیابی موجدی ها بحث های زیادی انجام گیرد . پذیرفتن روش ((روش اقل بهای تمام شده یا بازار )) برای تعیین ارزش موجودی ها باعث شد که این روش مورد قبول همگان قرار گیرد و در رابطه با ویژگی های این روش و مقبولیت آن بحث های زیادی انجام شد

 اثرات معکوس قوانین مالیاتی بر تئوری های حسابداری

1.هر روش استهلاکی که برای تامین هدف های مالیاتی قابل قبول باشد ،بدون توجه به اینکه مبتنی بر یک تئوری مناسب حسابداری باشد یا نباشد ، از نظر هدف های حسابداری هم قابل قبول است

2. اگر هر شرکتی در اظهار نامه مالیاتی موجودی کالا را به روش LIFO محاسبه کرده باشد برای ارائه گزارشات مالی هم باید از این روش استفاده کند

3.در مواردی که شرکت سعی دارد در دور های اولیه کمترین مبلغ را بپردازد اقلامی را به حساب هزینه می برد  که اگر چنین قصدی نداشت به حساب دارایی منظور می شدند

4.از آنجا که قوانین مالیاتی اجازه نمی دهند ،بنابراین برای گزارش کردن هزینه های تعمیرات و نگهداری ((تعلق گرفته و پرداخت نشده ))هیچ ذخیر ه ای وجود ندارد ،مگر اینکه ،به صورت غیر مستقیم واتفاقی از روش های استهلاک تسریعی استفاده کند

  دیدگاه قانونی        

هیات استاندارد های حسابداری مالی هنگام ارائه ((یک چارچوب نظری ))برای حسابداری برای استفاده از قانون برای تعیین اصول حسابداری جست وجوی زیادی کرد . اعضای این هیات یادآور شدند که در بسیاری از موارد مسائل قانونی و اقتصادی مطرح است .((حقوقدانان و قضات به مفاهیم اموال و مفاهیم مرتبط با آن از همان دیدگاه نگاه میکنند که حسابداران و بازرگانان به دارایی ها نگاه می کنند و برای ارائه تعریفی از آنها دچار مشکلات مشابهی شدند)). اینکه اغلب آنها به نتیجه مشابهی دست نمی یابند موید این واقعیت است که حقوقدانان به سودی توجه میکنند که مشمول مالیات می شود وسودی را که می توان بین سهامداران تقسیم کرد و به سودی که موجب افزایش ارزش می شود و یا معیاری برای سنجش کارایی عملیات است توجه نمی نمایند. بنابراین به طور خلاصه، بدون تردید قوانین توانسته اند مسائل زیادی مطرح کنند که موجب تقویت فکر در مورد پرسش های مطرح در تئوری حسابداری می شوند، ولی به ندرت امکان دارد که قوانین به عنوان یک عامل تعیین کننده عمل کرده باشند

دیدگاهمبتنی بر اصول اخلاقی

در رویکرد اخلاقی در ارائه تئوری حسابداری بیشتر بر مفاهیم عدل حقیقت و انصاف تاکید می شود. جالب است که هر یک از این ها توانسته اند بر چارچوب نظری ارائه شده به وسیله هیات استاندارد های حسابداری مالی اثر بگذارند . رعایت نکاتی مانند نداشتن تعصب (یک سو نگری) و صداقت در گفتار [اعداد ارائه شده تصویر درست و واقعی از شرکت ارائه کنند] نکاتی هستند که الزاما ویژگی یک سیستم حسابداری قابل اتکا هستند. بی طرفی بدان معنی است که نباید اطلاعات را در به صورتی در آورد که رفتار در جهت خاصی تقویت شود و این یکی از ویژگی های اصلی در تدوین استاندارد ها است. به بیان دیگر اصول اخلاقی توانسته اند در همه سطوح بر حسابداری اعمال نفوذ نماید.

عده زیادی واژه ((حقیقت)) را به معنی اینکه رویداد مزبور ((با واقعیت ها تطبیق می نماید )) و آن می تواند معادل ((صداقت در گفتار )) باشد، بکار می برند. برخی ها واقعیت های حسابداری را به عنوان داده هایی که ((عینی و قابل اثبات )) هستند می دانند . برخی هم حقیقت را به اصول تعیین شده مربوط می کنند.

از این رو مقررات تدوین شده در مورد شناخت درآمد را به عنوان رهنمودی برای تعیین ((حقیقت)) می دانند (ونه بر عکس) . این دیدگاه باعث می شود که ((حقیقت )) گزارشات مالی به قابل اعتماد بودن اصول و مقررات پذیرفته شده ایبستگی پیدا کند که صورت های مالی بر آن اساس تهیه می شوند. این فرض یا ایده نمی تواند معیار خوبی برای تعیین ((حقیقت ))باشد.

دیدگاه اقتصادی

حسابداران از مدت ها پیش کوشیده اند مفاهیم حسابداری را بر اساس مفاهیم اقتصادی تفسیر کنند، که شامل سه دیدگاه اقتصاد کلان ،اقتصاد خرد، و مسولیت های اجتماعی شرکت می باشد

اقتصاد کلان:

در این دیدگاه سعی می کنند اثر رویه های گزارشگری را بر معیارهای سنجش اقتصادی و فعالیت های اقتصادی در سطحی گسترده تر از شرکت ، مانند صنعت یا اقتصاد ملی توضیح دهد. برخی دیگر چنین استدلا میکنند که یکی از هدف های حسابداری باید این باشد که رفتار سازمان یا فرد را به سوی اجرای سیاست های خاص ملی سوق دهد.

بیشتر کشورها از طریق سیاست های پولی و مالی و کنترل های مستقیم ،سیاستهای اقتصاد کلان را به اجرا در می اورند، ولی برخی کشور ها ،به ویژه سوئد،میکوشند رویه ها و مفاهیم حسابداری خود را بر پایه هدفهای اقتصاد کلان قرار د

اقتصاد خرد

آنها که از دیدگاه اقتصاد خرد به تئوری حسابداری نگاه می کنند، می کوشند اثر های ناشی از روش های مختلف گزارشگری بر فعالیت ها و معیار های سنجش اقتصاد در سطح شرکت توضیح دهند. در تئوری نوین حسابداری که بر پایه اقتصاد خرد قرار می گیرد شرکت یا واحد های تجاری را به عنوان یک واحد اقتصادی مورد توجه قرار می دهند و به فعالیت های اصلی آن (که از طریق کارکردهای آن می باشد) توجه می نماید. هیات استاندارد های حسابدار مالی هنگام ارائه چارچوب نظری این دیدگاه را اتخاذ نمود.. در این دیدگاه مفروضات بر این اساس هستند که که اطلاعات مالی ناگزیر دارای ((نتیجه های اقتصادی)) هستند. نمی توان به راحتی شکل واقعی این نتیجه ها را تعیین کرد و همه بحث ها در زمینه همین موضوع(شکل واقعی نتیجه های اقتصادی) است.

حسابداری سنجش مسولیت های اجتماعی شرکت

شرکت ها معمولا هزینه های مربوط به آلودگی محیط زیست،بیکاری ، شرایط ناسالم محیط کار وسایر مسائل اجتماعی را گزارش نمی کنند ؛ به جز مواردی که شرکت از طریق پرداغت مالیات و اجرای مقررات این هزینه ها را بطور مستقیم تحمل می نماید. در دیدگاه مبتنی بر مسولیت های اجتماعی در مورد این مسائل بحث می شود.هیات استاندارد های حسابداری مالی ،هنگام ارائه چارچوب نظری ، به طور رسمی به این واقعبت توجه کرد که به غیر از مالکان کنونی که به اطلاعات توجه می نمایند گروه های دیگری نیز هستند که که به این اطلاعات علاقه مند هستند که شامل بستانکاران، سهامداران........می باشند.در تئوری نوین حسابداری به این نکته توجه می شود که خود ((اطلاعات)) یک کالای عمومی است و دارای همان ویژگی ها و عوامل برون زا((مانند آلودگی محیط زیست ))می باشد 

در همه جا مسائل اغلاقی مطرح است و نقش مهمی ایفا می کند. هیات استانداردهای حسابداری مالی هنگام ارائه ((تئوری واحد تجاری)) چنین فرض کرد که این شرکت ها نه تنها سود خود را به حداکثر ((می رسانند)) بلکه ((باید))بدین گونه عمل نمایند . دلیلی که در این مورد ارائه کرده اند این است که در سیستم اقتصاد مبتنی بر بازار ،دیدگاه اقتصادی باعث می شود نتایج اخلاقی مطلوبی تحت عنوان ((مطلوبیت پارتو)) به وجودآید.آنان که به حسابداری اجتماعی توجه می نمایند مدعی هستند که کالاهای اجتماعی موجب بی اعتبار شدن چنین دست آوردی خواهند شد. و خواستار این هستند که از دیدگاه اصول اخلاقی ، گام های بلند تری برداشته شود

دیدگاه رفتاری

دردیدگاه مزبور به مربوط بودن اطلاعاتی که به تصمیم گیرندگان مخابره می شود و به رفتار افراد یا گروه های متفاوت در برابر ارائه اطلاعات حسابداری توجه می شود. در تئوری های رفتاری بر اثرهایی توجه می شود که گزارشات خارجی می تواند بر تصمیمات مدیریت بگذارند؛همچنین به اثرات بازخوردی از اقدامات حسابداران و حسابرسان نیز توجه می شود . از این رو تدوین کنندگان تئوری های رفتاری در صدد بر می  آیند اثرهای اقتصادی ،روانشناسی و جامعه شناسی  رویه های مختلف حسابداری و شیوه های گزارشگری را مورد ارزیابی و قضاوت قرار دهند

 دیدگاه ساختاری

در این روش بر ساختار سیستم حسابداری تاکید می شود.در اجرای این روش سعی می شود طبق نمونه پیشین یا موجود عمل  شود. تصمیم گیری و قضاوت در مورد مناسب ترین زمان شناسایی یک رویداد خاص بر پایه زمان هایی است که برای گزارش سایر رویدادها انتخاب شده اند . به بیان دیگر ، حسابدار می کوشد رویدادهای مالی را به طرز مشابهی طبقه بندی کند و ثبات رویه را حفظ کند . تنها زمانی که او با رویدادی مواجه می شود که نمی توان آن را در قالب رویداد های گذشته قرار داد ،مجبور میشود که گامی به عقب بگذارد و اصول اصلی تر استفاده نماید.

فرایند طبقه بندی دادهای مشابه همانند داده های پیشین و خلاصه کردن آنها در ((گروه های خاص )) حساب ها و دفاتر کل و آنگاه خلاصه کردن این گروه ها در گزارشات و صورتهای مالی را((خلاصه کردن)) می نامند

در 1941 ((کمیته واژه شناسی انجمن حسابداران آمریکا)) فرایند خلاصه کردن را به صورت زیر تعریف میکند:

((حسابداری هنر ثبت، طبقه بندی و خلاصه کردن رویدادهای مالی و رویدادهای غیر مالی ،بر حسب پول و به روش معنی دار، البته این رویدادهایی ،که دست کم ، دارای یک ویژگی مالی بشند و سرانجام تفسیر نتیجه های حاصل.

طبقه بندی تئوری ها:

چگونه می توان مدعی شد که راه حل ارئه شده درست است ؟ مطرح کردن این پرسش به طرح پرسش دیگری می انجامد: در این محتوا(متن) مقصود از راه حل ((درست)) چیست؟ پاسخ این پرسش ها نه تنها به روش اتخاذ شده بلکه به شیوه و فرم استدلالی که فرد اتخاذ کرده نیز بستگی دارد.

در کل شیوه استدلال افراد به 3گروه طبقه بندی  می شود

1.تئوری به عنوان زبان  2.تئوری از دیدگاه شیوه استدلال   3.تئوری به عنوان یک دستو

تئوری به عنوان زبان

نخستین طبقه بندی بر پایه این استدلال قرار دارد که ((حسابداری)) یک زبان است. وبسیاری آن را زبان تجارت می نامند

مفاهیم اصلی در مورد زبان:

((رفتاری))یعنی مطالعه در باره اثر زبان؛ ((دیدگاه تفسیری)) یعنی مطالعه و تحقیق درباره معنی زبان؛ ((ساختاری)) عبارت است از مطالعه منطق یا گرامر زبان . در رویکرد ساختاری به جنبه های دستور زبان و منطق زبان توجه می شود. دیدگاه معنایی اهمیت دارد، زیرا اطلاعات مالی دارای محتوای اقتصادی یا فیزیکی هستند که مورد توافق هر دو مورد استفادکنندگان و تولید کنندگان این اطلاعات هستند . رویکرد ساختاری از این جهت اهمیت دارد که کمال مطلوب این است که اطلاعات مالی بتوانند با یکدیگر رابطه معقول و منطقی داشته باشند. نقش نظریه پردازانی که بر معنا تاکید می کنند این است که روش هایی را برای بهبود تفسیر اطلاعات حسابداری با توجه به تجربیات و مشاهدات انسانی پیدا کنند. به ویژه هیات استاندارد های حسابداری مالی نهایت سعی خود را می نماید تا خود را از دست اقلامی از ترازنامه رها سازد که از نظر محتوایی دارای معنی نمی باشند

تئوری از شیوه استدلال

استدلال قیاسی(استنتاجی):استدلال از کل به جز  می باشد. بر اساس این روش، قواعد و کاربرد های عملی را از تئوری های تعمیم یافته (اصل های مسلم ) و نه از طریق مشاهده رویه ها استنتاج می شود . در فرایند قیاسی ((هدف))بخش مهمی از شیوه استدلال است زیرا هدف های گوناگون  نیاز به ساختار های کاملا متفاوت دارند و به اصول متفاوت می انجامد. ولی گاهی با وجود متفاوت بودن هدف ها، چنین به نظر می رسدکه می توان از زاویه ((هزینه منفعت))بین این روش ها  نوعی سازگاری بوجود آورد . در این شیوه استدلال برای اینکه بتوان متطق را به شیوه دقیق تر ارائه کرد از رویکرد ریاضی یا روش مبتنی بر بدیهیات استفاده می کنند که کاربرد دقیق از روش قیاسی ارائه می کند

نقاط ضعف

اگر یکی از فرض های مسلم یا بدیهیات نادرست باشد، همه نتیجه ها نادرست خواهد شد . همچنین تصور بر این است که در اجرای این روش از واقعیت ها فاصله زیادی گرفته می شود ، نمی توان اصول واقعی و قابل کاربرد ارایه کرد و یا برای ارایه قاعد عملی یک پایه واساس محکم ارایه نمود . برای یک تئوری هیچ الزامی وجود ندارد که به صورت کامل کاربردی باشد و یا برای تعیین رویه های عملی مورد استفاده قرار گیرد.

هدف اصلی تئوری این است که چارچوبی ارایه شود تا بتوان برآن اساس دیدگاه ها (انیشه های نوین یا فکرهای خلاق) و رویه های جدید ارایه کرد ونیز بتوان بدان وسیله از میان چندین رویه یا برخی را انتخاب نمود. اگر این هدف ها تامین شود، هیچ ضرورتی ندارد که تئوری مبنای اصول عملی یا کاربردی قرار گیرد، یا اینکه آن را به ارائه روش ها یا رویه هایی محدود کرد که کاملا کاربردی داشته باشند و از نظر فناوری کنونی قابل اجرا باشند. در واقع ، بسیاری از رویه ها و اصول پذیرفته شده کنونی چیزی جز رهنمودهای کلی در مرحله عمل هستند .   تا اینکه برای موارد خاص به صورت دقیق قابل اجرا باشند .

استدلال استقرایی (تحقیق میدانی)

این فرایند بر این اساس قرار دارد که باید از جز به کل رسید.معمولا رویدادهای خاص یا جز بر پایه تجربه های عملی (تحقیقات میدانی) مانند نتیجه های حاصل از تجربه های فردی قرار دارند. علومی که بر پایه تجربه قرار دارند((علوم تجربی)) می نامند.تئوری حسابداری که دادهای مالی را جمع آوری میکند به منظور اینکه نتایج آن را استنباط کنند عمدتا تجربی می باشند. از سویی دیگر روش ساختاری غیر تجربی است . از انجا که مشاهده کنندگان تنها به دادهای خام توجه می کنند ، این بدان معنی نیست که آنها به برخی از اصول و بدیهیات اولیه نیاز ندارند. با انتخاب آنچه که باید مشاهده کرد آنها نظرات قبلی خود را در مورد آنچه که ممکن است مربوط باشد را منعکس می کند.     

نقطه قوت روش استقرایی:

الزاما به یک ساختار یا الگوی از پیش تعیین شده محدود نمی شود . پژوهشگران آزادی عمل دارند تا هر آنچه که به نظر آنان مربوط است را مورد مشاهده قرار دهند . نقطه ضعف اصلی این روش این است که مشاهده کننده(پژوهشگر)احتمالا تحت تاثیر این اندیشه قرار گیرد که چه روایطی ((مربوط)) هستند و اینکه چه دادهایی را باید مورد مشاهده و تحقیق قرار داد. نقطه ضعف دیگر ایین است که با احتمال زیاد در حسابداری دادهای خام شرکت های مختلف متفاوت اند. همچنین امکان دارد که روابط متفاوت باشند و از این رو نتوان به راحتی نتیجه حاصل از تحقیق را تعمیم داد.

تئوری به عنوان یک دستور

ارایه تئوری های تشریحی در مورد اینکه چه اطلاعاتی به دیگران رسانده می شود واینکه داده های حسابداری چطور ارایه می شوند ، بحث می شود . تئوری های هنجاری در مورد اینکه چه اطلاعاتی را باید به دیگران رسانید ویا اینکه چطور باید آن را ارایه کرد ، توضیح داده می شود. یعنی در اجرای این روش آنچه باید باشد ، ونه آنچه هست ، بیان می شود.طرفداران تئوری هنجاری یا دستوری می کوشند برای یک رویداد مالی بهترین روش حسابداری را کشف وارایه کنند و طرفداران دیدگاه اثباتی می کوشند شیوه ای را که مدیران ودیگران در مورد تعین بهترین روش بکار می برند ، کشف نماید .

تائید تئوری

تعیین مقبولیت یا درستی یک تئوری: تئوری های هنجاری شامل تائید خود (( تئوری)) هم می باشد برپایه معقول بودن مفروضات ، مورد قضاوت قرار می گیرند . در حالت ایده ال ، مفروضاتی که یک تئوری هنجاری بر پایه آن قرار گرفته است دلایلی که امکان دارد از نظر قضاوت فابل قبول واقع شوند ، به شیوه ای روشن در ((تئوری)) بیان شوند. در آن صورت ، امکان دارد برخی ها با قبول یا رد کردن مفروضات در صدد رد کردن نتیجه های هنجاری بر آیند ، ولی مبنای مخالفت به شیوه ای روشن مشخص (تعریف شده) است. تئوری های توصیفی ، با توجه به اینکه آیا آنها دارای محتوی تجربی باشند یا خیر ف به دو روش مختلف مورد ارزیابی قرار می گیرند ، تئوری های ساختاری از نوع تئوری های توصیفی هستند که فاقد محتوی تجربی می باشند. تنها از طریق منطق قابل تائید می باشند .          

تئوری های معنایی تئوری های توصیفی هستند که محتوی تجربی دارند از آنجا که قصد تئوری های مزبور این است که در مورد دنیای واقعی مطالبی بگویند ، صحت یا درستی آنها برپایه مشاهده قرار دارد .

تئوری های رفتاری تئوری های توصیفی هستند که محتوی تجربی دارند . در تئوری های رفتاری ، بر مفید بودن حسابداری ( برای سرمایه گزاران و دیگران) تاکید می شود . تائید تئوری به درستی آن بستگی ندارد بلکه به ارزش تئوری برای استفاده کنندگان بستگی دارد. به بیان دیگر ، کسی در صدد بر نمی آید تئوری حسابداری رفتاری را تائید کند بلکه در صدد تائید کاربردهای آن بر می آید. آزمون تئوری های توصیفی اغلب بر اساس توان پیش بینی آنها انجام می شود . از آنجا که بویژه در علوم اجتماعی اغلب پیش بینی ها (به سبب مفاهیم رفتاری) قابل اعتماد نیستند ، بسیاری از پژوهشگران از از دیدگاه پیش بینی محض در صدد تائید یک تئوری بر نیامده اند.

    این واقعیت که اصولا تئوری های حسابداری به شکل های گوناگون تدوین یا ارائه تئوری می شوند، باعث خواهد شد که استفاده از پیش بینی به عنوان یک معیار اساسی برای ارزیابی تئوری حسابداری، پیچیده شود. از این رو ،اثبات این تئوری ها در چندین سطح انجام میشود:

1.برای ارتباط بیانیه هاو پدیدههای قابل مشاهده باید مفروضاتی که راجع به جهان واقعی هستند آزمون شوند.

2.باید بتوان رابطه متقابل بین بیانیه ها را،از نظر منطقی بودن ،مورد آزمون قرار داد

3.اگر هریک از فرض های بدیهی بر مبنای قضاوت های ارزشی(ذهنی)قرار گیرد، باید با توجه به رابطه آن با قضاوت های فردی شخص ، پذیرفته یا رد شود

4. اگر نتوان از نظر تجربی تئوری را به اثبات رسانید، باید نتیجه های حاصل از تئوری یا فرضیه ها را به صورت اقدامات مستقل تجربی به اثبات رسانید

نتیجه

 های حسابداری ، علاوه بر تدوین و ارائه اصول می کوشند این نیرو ها را هم درک کنند. به بیان دیگر تئوری یعنی:مجموعه منسجم از اصول فرضی (مفروض)، مفهومی ،رفتاری و کاربردی که یک چارچوب مرجع برای بررسی ماهیت حسابداری ارائه می کند .

نقاط ضعف  تعریف مزبور: در حالی که یک تئوری کلی حسابداری می تواند پدیده مطلوبی باشد. ولی هنوز هم حسابداری ، به عنوان یک علم ، دوران کودکی خود را می گذارند و دارای چنین توانی نمی باشد در این مرحله  بهترین کاری که می توان انجام داد ارائه مجموعه ای از تئوری ها (الگوها ) است و نیز زیر مجموعه های تئوری هایی  که به صورت مکمل  یا رقیب تئوری های اصلی باشند، که می تواند بسیار ارزنده باشد .