خلاصه ای دیگر از کتاب استاندارد حسابرسی (جامع حسابرسی)

خلاصه استانداردهای حسابرسی

تقلب و اشتباه و ویژگی های آن: (مهم – مهم – مهم) حتما سواله

اشتباه :

هرگونه تحریف سهوی در صورتهای مالی مانند:

1-اشتباه در گردآوری یا پردازش اطلاعات

2-برآورد حسابداری نادرست ناشی از نادیده گرفتن یا تفسیر نادرست حقایق

3-اشتباه در بکارگیری استانداردهای حسابداری مرتبط با اندازه گیری ، شناسایی ، طبقه ندی و ارائه افشا

تقلب :

هرگونه اقدام عمدی یا فریبکارانه یک یا چند نفر از مدیران ، کارکنان یا اشخاص ثالث برای برخورداری از یک مزیت غیر قانونی و ناروا

تقلب مدیران : تقلبی که با دخالت یک یا چند نفر از مدیران واحد مورد رسیدگی روی می دهد . (مهم)

تقلب کارکنان : تقلبی که تنها توسط کارکنان واحد مورد رسیدگی روی می دهد.

تقلب حسابرس : اقدامات متقلبانه ای که باعث تحریف در صورتهای مالی می شود

علت تقلب :

1- تحریف ناشی از گزارشگری مالی متقلبانه

2- تحریف ناشی از سوء استفاده از دارائی ها

شناخت صنعت : (مهم)

شامل شرایط صنعت مانند :

-محیط رقابتی

-روابط با عرضه کنندگان کالا و خدمات و مشتریان

-پیشرفتهای فناوری-مفررات مربوط

-محیط قانونی و سیاسی

-الزامات زیست محیطی موثر بر صنعت و واحد مورد رسیدگی

-و سایر عوامل برون سازمانی

نکته : در مواردی که استانداردهای حسابداری مربوط به صنعت هنوز تصویب نشده ، واحد مورد رسیدگی می تواند بر اساس فوق ، نحوه عمل صنعت ، نیازهای استفاده کنندگان یا دیگر مبانی عمل کند.

ارزشیابی و افشای سرمایه گذاریهای بلندمدت :

روشهای حسابرسی سرمایه گذاریهای بلندمدت . شامل :

1-ارزیابی شواهد مربوط به توانایی واحد مورد رسیدگی در حفظ و نگهداری سرمایه گذاریهای بلندمدت.

2-مذاکره با مدیریت در مورد قصد واحد مورد رسیدگی برای نگهداری آنها

3-دریافت تاییدیه مدیریت درباره مورد فوق/سایر روشها

4-مطالعه و بررسی صورتهای مالی مربوط

5-بررسی قیمتهای بازار بورس

6-مقایسه قیمت های بورس تا تاریخ گزارش حسابرسی

وجوه نقد:صورتحساب مقطعی بانک:صورتحساب بانک برای تعداد یعنی روز کاری که معمولا 7 تا 10 روز بس از تاریخ تراز نامه صاحبکار است این صورتحساب به بانک اطمینان میدهد که وجوه نقد قرارنامه بدلیل حذف یک یا چند چک ارائه شده به بانک بیش از واقع نشان داده شده است.

چک بازی یا حساب سازی:واحدهای تجاری معمولا مبادرت به افتاح حساب بانکی میکنند در نقل و انتقال بین بانکی از طریق صدور چک و خوابانیدن آن به حساب یک فاصله زمانی مورد نیاز است.چک بازییعنی سواستفاده از این فاصله زمانی برای بنهان کردن کسری وجوه نقد یا تامین نیازهای مالی بسیار کوتاه مدت.

حساب آرایی یا ظاهر سازی:هرگونه اعمالی قبل از تاریخ ترازنامه که منجر به بهبود وضعیت نقدینگی یا مالی شرکت گردد.مثال:برداخت وام دریافتی توسط مدیر یا مدیرعاملان قبل از تاریخ ترازنامه و دریافت آن بلافاصله بس از تاریخ ترازنامه.

انقطاع زمانی:موجودی نقد منعکس شده در ترازنامه باید مانده وجه نقد تا بایان روز آخر سال مالی را نشان دهد و هیچگونه دریافت های وجوه نقد بس از تاریخ ترازنامه نباید بعنوان دریافتهای سال مالی گزارشگری قرار بگیرد.حسابرسان میتوانند با حضور در آخرین روز سال مالی و شمارش وجوه نقد انقطاع عملیات نقدی را اثبات کنند.

کلاه به کلاه کردن:

تطبیق ثبت دریافتی های روزانه در دفتر روزنامه صندوق با مبالغ توزیع شده در حساب بانکی

نحوه اجرای آزمون انقطاع زمانی در مورد موجودی نقد و بانک توسط حسابرسان:

1-حضور حسابرسان در پایان آخرین روز سال مالی و شمارش موجودی نقد واحد تجاری انقطاع عملیات نقدی را اثبات می کند.

2-حسابرسان می توانند با حصول اطمینان از کیسه وجوه در راه مندرج در صورت مغایرات پایان سال ، در اولین روز سال بعد در ستون بستانکار صورتحساب بانک ثبت شده است. انقطاع وجوه نقد را بجای شمارش وجوه در تاریخ ترازنامه اثبات می کند.

3-حسابرسان برای حصول اطمینان از انقطاع کامل پرداختهای نقدی باید شماره آخرین چک هر حساب بانکی را در روز آخر صادر شده یادداشت کند. در مورد ارسال کلیه چکهای صادره از مدیریت پرس و جو کند.

4-تمامی چکهای اخذ شده از مشتریان که بعنوان دریافتهای نقدی لحاظ گردیده باید پیش از شمارش وجوه نقد توسط حسابرسان در دفتر روزنامه دریافتهای نقدی ثبت شده باشد.

2دلیل اهمیت رسیدگی وجوه نقد:

1-بیشتر اقلام ترازنامه با حساب وجه نقد سر وکار دارند 2- احتمال خطر دارایی های سیال بسیار است.

وظایف امور مالی مربوط به موجودی نقد:

1-دریافت و تحویل موجودی نقد به بانک 2- امضای چکها 3-سرمایه گذاری موجودی نقد مازاد بر نیاز و حفاظت از موجودی نقد و اوراق بهادار

اهداف اجرايي آزمون هاي محتواي وجه نقد : (مهم)

1-دريافت صورت ريز مانده حسابهاي وجوه نقد و تطبيق با دفتر كل = صحت رياضيو محاسباتي

2-شامل 4 قسمت مي باشد = اعتبار (وجوه و مالكيت )

الف- ارسال درخواست تاييده به بانكها

ب-دريافت صورتحسابهاي مغايرات بانكي و ارزيابي مغايرت

ج- دريافت صورتحسابهاي مقطعي از بانك

د- شمارش وجوه موجود در شركت

3-شامل 2 قسمت مي باشد = اعتبار (وجود مالكيت )- كامل بودن

الف – كنترل انقطاع معاملات نقدي

ب-رديابي نق و انتقال بانكي نزد يك پايان سال

4-شامل 2 قسمت مي باشد= چگونگي ارائه و افشا

الف –پي جويي پرداختهاي به اشخاص وابسته

ب –ارزيابي چگونگي ارائه و كفاست افشاي وجوه نقد

(مهم) پرداخت وجوه نقد از طريق چك چه مزيت هاي دارد :

1-دريافت رسيد از مشتري هنگام انتقال چك به آنها

2-تمركز صدور مجوز پرداخت نزد چند كارمند مشخص (تنها افراد مجاز به اممضاي چكها )

3-وجود مدارك دائمي براي پرداختنها

نكات مربوط به تهيه صورت مغايرات بانكي :

1-صورت مغايرات بانكي بايد ماهانه تهيه شود

2-يك كارمند صورتحسابهاي بانك را با حساب بانك در دفاتر حسابداري تطبيق دهد

3-كپي از مسئوليت واحد تجاري صورت مغايرات بانكي تكميلي است تاييد كند .

(مهم) نکات کنترلی در خصوص چک:

1- استفاده از چکها بترتیب شماره سری

2- برای جلوگیری از سوءاستفاده احتمالی چک های استفاده نشده باید تحت مراقبت کافی نگهداری شوند.

3- چکهای باطله باید حفظ و ترتیبی داده شود که دیگر قابل استفاده نباشد.

4- مبلغ هر چک توسط ماشبن های پرفراژ کامچیوتر برروی چک نوشته شود .

5- بررسی مدارک مثبته هر چک توسط صاحبان امضای مجاز تا از پرداخت مجدد ... جلو گیری گردد

6- کنترلهای چکهای امضاء شده توسط امضاء کنندگان تا زمان تحویل آن به گیرنده.

اشخاص وابسته (مهم) یک شخص در چه صورت وابسته به واحد تجاریست :

1- بطور مستقیم یا غیر مستقیم از طریق یک یا چند واسط

2- واحد تجاری وابسته آن واحد باشد .

3- مشارکت خاص آن واحد باشد.

4- از مدیران اصلی واحد تجاری باشد.

5- خویشاوند نزدیک اشخاص فوق باشد .

6- توسط اشخاص اشاره شده کنترل شود.

7- طرح بازنشستگی خاص کارکنان واحد تجاری یا طرح بازنشستگی خاص کارکنان اشخاص وابسته آن باشد .

معامله حقیقی : معامله ای که بین خریدار مایل و فروشنده ای مایل است که به یکدیگر وابسته نیستند و مستقل از هم هستن و هر کدام بدنبال کسب حداکثر منافع خود هستند.

ماهیت روابط و معاملات با اشخاص وابسته :

بسیاری از معاملات با اشخاص وابسته در زمان عادی عملیات واحد تجاری انجام می شود در چنین شرایطی ممکن است خطر تحریف با اهمیت ناشی از این معاملات در صورتهای مالی بیشتر از معاملات با اشخاص وابسته نباشد با این وجود ممکن است ، در برخی شرایط ماهیت روابط و معاملات اشخاص وابسته به گونه ای می باشد که خطر های تحریف با اهمیت آن در صورت های مالی بیشتر از خطر های با اهمیت معاملات با اشخاص غیر وابسته می باشد .

( مهم ) نمونه تقلب ها در معاملات با اشخاص وابسته :

1- ایجاد شرایط ساختگی برای معاملات با اشخاص وابسته که به منظور پنهان سازی منطق تجاری این معاملات طراحی شده

2- زمینه سازی برای انتقال متقلبانه دارییها / به مدیران اجرایی که بطور قابل ملاحظه ای بالاتر یا پایین تر از ارزش بازار آنهاست .

3- انجام معاملات پیچیده با اشخاص وابسته

چند نمونه معاملات خارج از روال عادی عملیات :

1- معاملات پیچیده مربوط به تحصیل سهام

2- معاملات با واحد های تجاری خارجی فعال در مناطقی که دارای قوانین تجاری ضعیفی هستند .

3- واگذاری حق استفاده از دارایی ها یا ارائه خدمات مدیریتی به شخص دیگری بدون دریافت تمام یا بخشی از مابه ازای آن .

4- معاملات با شرایط چرخشی

5- معاملات با تخفیف یا برگشت از فروش های غیر عادی

اقلام خاص – شمارش موجودی ها - موارد شمارش موجودی : ( مهم )

1- در مواردیکه موجودی ها از لحاظ صورت های مالی با اهمیت است حسابرس از طریق نظارت بر شمارش موجودی ها شواهد حسابرسی کافی و مناسب را درباره وجود وضعیت آنها بدست می آورد

2- در مواردی که مبلغ سرمایه گذاری های بلند مدت از لحاظ صورت های مالی با اهميت است و بايد شواهد حسابرسي كافي و مناسب را درباره ارزشيابي و افشاي آنها بدست آورد

3-در مواردي كه اطلاعات قسمتها از لحاظ صورتهاي مالي با اهميت است حسابرس بايد شواهد حسابي كافي و مناسب را درباره افشاي اطلاعات طبق استانداردهاي حسابداري كسب كند

نظارت بر شمارش موجودي مواد و كالا:

مديريت روشهايي را براي شمارش (حداقل سالي يكبار)موجودي مواد و كالا بر قرار مي كند تا مبنايي براي تهيه صورتهاي مالي بدست آورد و در مواردي كه هم موجوديها از لحاظ صورتهاي مالي با اهميت باشد حسابرس بايد از طريق نظارت در شمارش موجوديها شواهد حسابرسي كافي و مناسب را درباره وجود وضعيت آنها بدست آورد مگر چنين كاري عملي نباشد .

(مهم)اگر حسابرس بدليل شرايط پيش بيني شده نتواند برشمارش موجوديها در تاريخ تعيين شده نظارت كند بايد = جهت جمع آوري شواخد برخي از موجوديها را در تاريخي ذيگر شمارش يا بر شمارش آنها نظارت كند و در صورت لزوم معاملات بين اين 2 تاريخ را آزمون كند .

(مهم) چنانچه نظارت بر شمارش موجوديها بدليل عواملي مانند ماهيت ، محل استقرار موجوديهاي عملي نباشد حسابرس بايد : جهت جمع آوري شواهد وضعيت موجوديها را از راههاي ديگر ارزيابي كند مثال :مستندات فروش يا مصرف بعدي موجوديهاي كه پيش از تاريخ شمارش تحصيل شده ممكن است شواهد حسابرسي كافي و مناسب را فراهم كند .

(مهم) اگر شمارش موجوديها بنا به دلايلي در تاريخي غير از پايان دوره هاي انجام شود اقدام حسابرسي چيست ؟

حسابرس با اجراي روشهاي مناسب از درستي ثبت تغييرات موجوديها در فاصله زماني بين تاريخ شمارش و تاريخ پايان دوره مالي اطمينان مي یابد .

پرس و جو درباره دعاوی حقوقی و ادعاها:

روشهایی که حسابرس به منظور آگاهی از وجود دعاوی حقوقی انجام می دهد:

1-پرس و جو از مدیریت شامل دریافت تاییدیه از مدیریت

2-بررسی صورتجلسات هیئت مدیره و مکاتبات با وکیل حقوقی واحد مورد رسیدگی

3-رسیدگی به حساب هزینه های حقوقی

4-استفاده ز اطلاعات کسب شده درباره فعالیت واحد مورد رسیدگی شامل اطلاعات حاصله از مذاکره با دایره حقوقی

خیلی خیلی مهم: چنانچه مدیریت از مکاتبه و مذاکره حسابرس با وکیل حقوقی جلوگیری کند:

این موضوع به منزله محدودیت در دامنه رسیدگی خواهد بود و معمولا باید به ارایه نظر مشروط یا عدم اظهار نظر منجر شود و چنانچه وکیل حقوقی از ارائه پاسخ مناسب خودداری کند و حسابرس نتواند با اجرای سایر روشهای حسابرسی شواهد حسابرسی کافی و مناسب بدست آورد ، این موضوع بمنزله محدودیت در دامنه رسیدگی است و به ارائه نظر مشروط یا عدم اظهار نظر می انجامد.

نکات اساسی قرارداد حسابرسی(قرارداد و عوامل درون قرارداد) بسیار بسیار مهم

1-هدف از حسابرسی صورتهای مالی

مسئولیت مدیریت نسبت به صورتهای مالی

3-دامنه حسابرس از جمله اشاره به اصول و ضوابط انجام کار و قوانین و مقررات

4-شکل هرگونه گزارش اعلام نتایج کار و تاریخ تقریبی ارائه آن

5-تذکر این واقعیت که بدلیل انجام رسیدگیها بر مبنای نمونه گیری و سایر محدودیت ها ذاتی حسابرسی و سیستم حسابرسی و کنترل داخلی ، این خطر وجود دارد که برخی اشتباهات و تحریفهای با اهمیت در صورت های مالی کشف نشده باقی بماند.

6-امکان دسترسی بدون محدودیت حسابرس به هرگونه سند ، مدرک و سایر اطلاعات مورد نیاز در رابطه با حسابرسی

7- چگونگی و ترتیب برنامه ریزی حسابرسی

8- تأییدیه هایی که حسابرسی باید درباره اطلاعات ارائه شده در مورد حسابرسی از مدیریت دریافت کند( تأییدیه مدیران). مهم

9- امضای قرارداد توسط صاحبکار بعنوان پذیرش و تأییدیه کتبی شرایط قرارداد حسابرسی

10- مشخص کردن سایر گزارش هایی که در نظر است به صاحبکار ارائه شود .

11- حق الزحمه حسابرسی : مبانی محاسبه آن و ترتیب ارسال و پرداخت صورتحساب ها .

استاندارد کیفیت 220 – وظایف گروه حسابرسی :

1- روش های کنترل کیفیت قابل اجرا در کار حسابرسی را اجرا می کند .

2- اطلاعات مرتبط را در اختیار موسسه قرار می دهد .

3- می تواند به سیستم های موسسه اعتماد کند مگر اینکه اطلاعات ارائه شده توسط موسسه یا سایرین برخورد دیگری را ایجاب کند .

( مهم ) مسئولیت های حسابرس مرتبط با کیفیت حسابرسی :

1- مدیر مسئول کار باید مسئولیت کیفیت هر کار حسابرسی محول شده به وی را بپذیرد (مدیر مسئول در همه مراحل کار حسابرسی الگویی را درباره کیفیت حسابرسی برای سایر اعضای گروه ، تدوین می کند) . این الگوها شامل اقدامات زیر هستند :

1- اهمیت اجرای کار طبق الزامات استاندارد های حرفه ای قانونی و مقرراتی

2- اهمیت رعایت سیاست ها و روش های کنترل کیفیت مؤسسه متناسب با شرایط کار

3- اهمیت صدور گزارش حسابرسی مناسب شرایط موجود

4- این واقعیت که کیفیت برای انجام کار حسابرسی اساسی است.

( خیلی مهم ) الزامات اخلاقی یا اصول اساسی اخلاق حرفه ای شامل :

1- درستکاری 2- بی طرفی 3- صلاحیت و مراقبت حرفه ای 4- رازداری 5- رفتار حرفه ای

مسئولیت های گروه حسابرسی :

1-حفظ بی طرفی

2-سطح مناسبی از تردید حرفه ای

3-اجرای کار واگذار شده طبق اصل مراقبت حرفه ای

ارزیابی حسابرس از رعایت قوانین و مقررات توسط واحد مورد رسیدگی :

حسابرس مسئولیت پیشگیری از عدم رعایت را ندارد . اما اجرای حسابرسی می تواند نقش یک عامل بازدارنده را ایفا کند.

جسابرس با این خطر روبروست که برخی از تحریف های با اهمیت در صورتهای مالی کشف نشود و عوامل زیر احتمال ایجاد این خطر را افزایش می دهد :

1-وجود قوانین و مقررات زیاد که نوعاً اثر با اهمیتی در صورتهای مالی ندارد.

2-کاهش اثر بخشی روشهای حسابرسی بدلیل محدودیت های ذاتی سیستم های حسابداری و کنترل داخلی

3-ماهیت شواهد کسب شده بوسیله حسابرس.

4-احتمال استفاده از روشهای بمنظور پنهان کردن موارد عدم رعایت . مانند تبانی ، جعل اسناد و قصور عمدی در ثبت معاملات

اقدامات حسابرسی جهت کسب شناخت کلی از قوانین و مقررات واحد مورد رسیدگی : (مهم)

1-استفاده از شناخت خود از صنعت و فعالیت واحد مورد رسیدگی.

2-پرس و جو از مدیریت درباره رویه ها و روشهای مربوط به رعایت قوانین و مقررات.

3-پرس و جو از مدیریت درباره قوانین و مقرراتی که اثر با اهمیتی بر فعالیت های واحد مورد رسیدگی دارند.

4-گفتگو با مدیریت درباره روشهای شناسایی، ارزیابی و چگونگی حساب گرفتن آثار دعاوی حقوقی و آراء صادره.

5-مذاکره با حسابرسان شرکتهای خارجی درباره چهارچوب قانونی و مقرراتی مربوط.

پایان

بچه ها موفق باشید

خلاصه ای دیگر از کتاب استاندارد حسابرسی (جامع حسابرسی)

مطالب مشابه :

اعلام نتایج

دانلود ارائه فصل دوم روش تحقیق

کل پروژه های موردنیاز جهت کلاس تحلیل آماری

سوالات روش تحقیق

خلاصه برخی از فصول کتاب اصول اخلاقی

بحث و بررسی نسبتهای مالی

پیش نویس استاندارد حسابداری‌ بخش عمومی شماره‌ ۶ موجودیها

خلاصه ای دیگر از کتاب استاندارد حسابرسی (جامع حسابرسی)

نتایج مسابقات المپیاد آزمایشگاه شیمی