مالیات مستقیم (قسمت دوم)

تاخير در پرداخت ماليات پس از سررسيد مقرر موجب تعلق جريمه اي معادل 5/2 درصد ماليات متعلقه بازاي هر ماه تاخير مي شود.( ماده 190 ق.م.م) اين جريمه در مورد اشخاص حقوقي و صاحبان مشاغل موضوع بندهاي الف و ب ماده 4095 درصد مي باشد غير قابل بخشودگي است.
عدم تسليم اظهار نامه در موعد مقرر موجب تعلق جريمه اي معادل ده درصد ماليات متعلقه خواهد شد.
(ماده 192 ق.م.م) اين جريمه در مورد اشخاص حقوقي و صاحبان مشاغل موضوع بندهاي الف و ب ماده 95 ق.م.م چهل درصد مي باشد و غير قابل بخشودگي است.
عدم تسليم تراز نامه و حساب سود و زيان يا عدم ارائه دفاتر موجب تعلق جريمه اي معادل 20 درصد ماليات متعلقه براي هريك از موارد فوق خواهد شد. (ماده 193 ق.م.م)
رد دفاتر قانوني موجب تعلق جريمه اي معادل 10 درصد ماليات متعلقه خواهد شد.(ماده 193)
تبصره مادة 192 و تبصره مادة 193 و مادة 132 قانون مالياتهاي مستقيم متضمن نكاتي به شرح ذيل مي باشند:
مادة 192 قانون مالياتهاي مستقيم عدم تسليم اظهارنامه در مواعد مقرر بوسيله مودي را موجب 10% جريمه معادل ماليات متعلقه مي داند. تبصره اين ماده عدم تسليم اظهار نامه توسط اشخاص حقوقي و مشمولان بندهاي الف و ب ماده 95 قانون مذكور را مشمول جريمه 40% دانسته و جريمه مذكور قابل بخشودگي نيست.
بنابراين موديان بايد در تسليم اظهار نامه باپست سفارشي دو قبضه تسريع كنند. با توجه به اينكه تبصره مادة 226 قانون مالياتهاي مستقيم تسليم اظهار نامه اصلاحي و تكميلي را پيش بيني نموده و مودي را مجاز مي داند كه ظرف يك ماه اظهار نامه اصلاحي بدهد. تا جايگزين اظهار نامه قبلي شود و تسليم اظهار نامه اول در مواعد قانوني را كافي براي رفع مسئوليت تسليم اظهار نامه مي داند و در مورد تبصره مادة 193 به بند پاياني مادة 110 قانون مالياتهاي مستقيم توجه شود. تسليم اظهار نامه در موعد مقرر حتي براي اشخاصي كه در دورة معافيت هستند الزامي است و اگر اين اشخاص اظهار نامه را در مواعد مقرر تسليم نكنند از شمول معافيت خارج مي شوند و به شرح ذيل مشمول:
الف) بند 1 مادة 97 قانون مالياتهاي مستقيم مي شوند.
ب) از آنان مطالبه ماليات مي شوند.
ج) 40% ماليات هم جريمه مي شوند.
چنانچه اظهار نامه مالياتي به موقع تسليم و بدون رسيدگي قبول شده باشد (ماده 158) در صورتيكه در آمد ابرازي مؤدي بادرآمد تشخيصي قطعي شده اداره امور مالياتي بيش از 15 درصد اختلاف داشته باشد علاوه بر تعلق جرائم مالياتي به مؤدي تا سه سال هيچگونه بخشودگي و تسهيلات ديگر به وي اعطاء نخواهد شد.(ماده 194 ق.م.م)
جريمه تخلف آخرين مديران قبل از انحلال از لحاظ تسليم اظهار نامه موضوع ماده 114 معادل 2 درصد سرمايه پرداخت شده شركت در تاريخ انحلال خواهد بود. (ماده 195 ق.م.م)
جريمه تسليم اظهار نامه موضوع ماده 114 بر خلاف واقع توسط آخرين مديران شخص حقوقي معادل يك درصد سرمايه پرداخت شده در تاريخ انحلال مي باشد.(ماده 195 ق.م.م)
جريمه مديران تصفيه در صورت تخلف از مقررات مالياتي معادل 20 درصد ماليات متعلقه خواهد بود.(ماده 196 ق.م.م)
جريمه عدم تسليم ليست حقوق معادل 2 درصد حقوق پرداخت شده مي باشد .(ماده 197 ق.م.م)
جريمه عدم تسليم قراردادهاي پيمانكاران ظرف مهلت مقرر معادل يك درصد مبلغ قراردادها خواهد بود.(ماده 197 ق.م.م).
عدم كسر و ايصال مالياتهاي تكليفي در موعد مقرر موجب تعلق جريمه اي معادل 20 درصد ماليات متعلقه خواهد شد.(ماده 199 ق.م.م)
وصول ماليات از طريق عمليات اجرائي علاوه بر وصول اصل بدهي و جرايم متعلقه باعث تعلق جريمه اي معادل 10 درصد جمع بدهي و جرائم متعلقه خواهد شد. (ماده 211 ق.م.م)

بخش هفتم
«حل اختلاف مالياتي»
مادة 244 قانون مالياتهاي مستقيم مرجع رسيدگي به كليه اختلاف هاي مالياتي را هيأت حل اختلاف مالياتي مي داندكه متشكل از1 نفر عضو قاضي و 1نفر نماينده سازمان امور مالياتي است و1نفر نماينده اتاق بازرگاني و صنايع و معاون يا اتاق تعاون ياجامعه حسابداران رسمي يا تشكلهاي صنفي به انتخاب مودي مي باشد. مودي بايد بخواهد كه نماينده مورد نظر او ازاتحاديه صنفي ذيربط خود باشد.تا دفاع ازاو را به خوبي انجام دهد. براساس تبصره هاي 1 و 2 همين ماده اداره مالياتي به هنگام تشكيل جلسه از اعضاء هيأت حل اختلاف كه يكي از آنها نماينده معرفي شده مودي است دعوت مي كند.
اگر مودي نماينده را خودش انتخاب نكند سازمان امور مالياتي يكي از نمايندگان مورد نظرخود (معمولاً نماينده اتاق بازرگاني) را دعوت مي كند.
پس از آنكه برگ تشخيص ماليات با اوصاف و شرايط قانوني مندرج در مادة 237 قانون مالياتهاي مستقيم صادر و ابلاغ شد ممكن است مودي اعتراض داشته باشد. اعتراض مودي براساس ماده 238 قانون مالياتهاي مستقيم براي رسيدگي نزد مميز كل مطرح مي شود و ظرف 30 روز از تاريخ اعتراض مودي رسيدگي خواهد شد. اعتراض مودي در اين مرحله قابل توافق با مميز كل است.
اگر مودي با مميز كل به توافق نرسيده باشند پرونده به هيأت حل اختلاف مالياتي مي رود. درهمين مرحله كه پرونده نزد مميز كل مي رود مودي بايد بخواهد كه در صورت عدم توافق با مميز كل از نماينده اتحاديه (يا هر مرجعي كه مودي خواسته) دعوت شود و اگر سازمان مالياتي از نماينده معرفي شده بوسيله مودي دعوت نكرده بود مودي بايد جهت حضور نماينده معرفي شده خود تقاضاي تجديد جلسه را بكند.
براساس ماده 240 قانون مالياتهاي مستقيم نماينده سازمان امور مالياتي بايد در جلسه هيأت حل اختلاف مالياتي حاضر شود و براي توجيه تشخيص و نظر خود دلايل كافي و مستند ارائه كند وبرابر مادتين 248 و 249 قانون مالياتهاي مستقيم هيأت حل اختلاف مالياتي بايستي براساس دلايل و مستندات قانوني و كامل و به صورتي دقيق به اعتراض مودي رسيدگي كنند و رأي اين هيأت بايستي مدلل و مستند و موجه باشد.
حضور نماينده مودي بويژه آنكه از اتحاديه صنفي مربوطه انتخاب شده باشد و توجه اين نماينده به حقوق قانوني مودي وتوجه به ترتيبات قانوني رسيدگي به موضوع در هيأت حل اختلاف مالياتي مي تواند حقوق قانوني مودي را حفظ نمايد. ضمانت اجراي اعتراضات غير موجه اين است كه برابر مقررات اگر مودي اعتراض كرد و اعتراض او در مراجع رسيدگي وارد دانسته نشد بايستي 1% مبلغ ماليات را به عنوان هزينه دادرسي بپردازد.
اصلاحات مربوط به هيأت هاي حل اختلاف مالياتي در قانون مالياتها
مادة 247 قانون مالياتها كه در اصلاحيه قانون حذف شده بود و بدين ترتيب امكان تجديد نظراز رأي حل اختلاف سلب شده بود مجدداً در 20/2/1388 با تصويب مجلس شوراي اسلامي وضع شد. بنابراين رأي هيأت حل اختلاف مالياتي ظرف 20 روز قابل اعتراض در هيأت حل اختلاف تجديد نظر مالياتي است. البته بهتر خواهد بود مودي به ميزاني كه ماليات را قبول دارد در همين مرحله آن را پرداخت نمايد تا پرونده با اين وصف به هيأت حل اختلاف تجديد نظر برود.
اگر رأي هيأت حل اختلاف تجديد نظر نيز مورد اعتراض مودي بود قابل اعتراض و رسيدگي در شوراي عالي مالياتي به علت عدم رعايت مقررات است.

«آئين نامه راهكارهاي افزايش ضمانت اجرايي و تقويت حسابرسي»
اين آئين نامه دستگاههاي دولتي را مكلف كرده كه از انعقاد قرارداد و همكاري با شركتها و اشخاصي كه صورتهاي مالي حسابرسي شده ندارند خودداري نمايند. شركتهاي تازه تاسيس بايد برنامه كسب و كار سه ساله خود را ارائه كنند ولي در سال اول الزام به ارائه صورت حساب ندارند.
ماده 6 اين آئين نامه (كه مغاير قانون به نظر مي رسد) سازمان امور مالياتي را مكلف كرده كه اظهار نامه را صرفاً‌ به استناد اسناد و مدارك ارائه شده بر مبناي علي الرأس رسيدگي كند.
مادة 7 اين آئين نامه اعطاي تسهيلات به اشخاصي كه صورتهاي مالي رسيدگي شده ندارند را ممنوع كرده است. در قانون مالياتهاي مستقيم مواردي را براي علي الرأس دانستن ماليات اعلام داشته كه بيش از موارد مصرح در قانون را نمي توان مبادرت به علي الرأس نمود. اين آئين نامه از اين جهت داراي اشكال قانوني به نظر مي رسد.
«اصلاح آئين نامه مربوط به روش نگاهداري دفاتر و اسناد و مدارك و نحوه ثبت وقايع مالي»
«مصوب 27/11/1380»
ماده 17 اين آئين نامه اشخاصي را كه از سامانه الكترونيكي استفاده مي كردند ملزم مي نمود كه خلاصه عمليات داده شده (تراز 3 ماهه عملكرد) را حداكثر 10 روز پس از پايان سه ماه به سازمان امور مالياتي تسليم كنند و دستور العمل نحوه كار با نرم افزار هاي مالي را هم به مأموران مالياتي بدهند. در قبال اين تكليف در بندهاي 11 و 12 ماده 20 همين آئين نامه يكي از موارد رد دفتر را عدم تسليم اين تراز 3 ماهه مي دانست. عده اي از اشخاص در اعتراض به مادة 17و بند 12 ماده 20 به ديوان عدالت اداري شكايت و آنرا ابطال كردند. بنابراين اگر مودي ظرف مدت مذكور نسبت به تسليم تراز 3 ماهه اقدام نكند اين مورد نمي تواند از موجبات رد دفاتر قانوني وي باشد.

بخش هشتم
شرح چرخه دادرسي مالياتي
طبق قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 3/12/1366 و اصلاحات مورخ 27/11/1380
سازمان حسابرسي، حسابداران رسمي و موسسات حسابرسي عضو جامعه حسابداران رسمي عهده دار وظايف حسابرسي هستند.
درخواست مودي جهت صدور گزارش حسابرسي مالياتي طبق نمونه.
اظهار نظر نسبت به كفايت اسناد و مدارك حسابداري و امكان تعيين در آمد مشمول ماليات با رعايت مقررات و تشريفات مربوط.
رسيدگي توسط اداره مالياتي و در صورت غير قابل رسيدگي بودن رعايت تشريفات مربوط و صدور برگ تشخيص.
صدور برگ تشخيص ظرف يك سال از تاريخ مقرر براي تسليم اظهار نامه مالياتي و ابلاغ آن ظرف 3 ماه پس از آن.
مراجعه به اداره امور مالياتي و در خواست كتبي جهت رسيدگي مجدد ظرف سي روز از ابلاغ برگ تشخيص.
اعلام قبول كتبي برگ تشخيص با پرداخت ماليات مورد مطالبه به ماخذ آن و يا رفع اختلاف با اداره امور مالياتي ظرف مهلت مقرر.
اعتراض كتبي ظرف مدت سي روز از ابلاغ برگ تشخيص.
شكايت از رأي هيأت حل اختلاف بدوي ظرف مدت 20 روز از تاريخ ابلاغ رأي.
شكايت به شوراي عالي مالياتي ظرف يك ماه از تاريخ ابلاغ رأي تجديد نظر (با اصلاحيه جديد).
سپردن وجه نقد يا تضمين بانكي به ميزان ماليات مورد رأي يا معرفي وثيقه ملكي يا ضامن معتبر جهت مُوقوف الاجرا شدن رأي هيأت تا صدور رأي شوراي عالي مالياتي.
رسيدگي به رأي صادره از لحاظ رعايت تشريفات و كامل بودن رسيدگيهاي قانوني و مطابقت مورد با قوانين.
پرداخت ماليات ظرف ده روز از تاريخ ابلاغ برگ قطعي.
پرداخت ماليات ظرف يك ماه از تاريخ ابلاغ برگ اجرايي.
توقيف اموال مودي به ميزان اصل بدهي و جرايم بعلاوه ده درصد بدهي.
شكايت از اقدامات اجرائي.
تامين يا وصول ماليات طبق رأي.
«چرخه دادرسي مالياتي»
«طبق قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 3/12/1366 و اصلاحات مورخ 27/11/1380»
انواع اظهار نامه هاي مالياتي و مواعد قانوني تسليم آنها
نام اظهار نامه موعد تسليم
اظهار نامه ماليات برارث ظرف مدت ششماه از تاريخ فوت متوفي
اظهار نامه انتقال منافع مال تا آخر ارديبهشت ماه سال بعد
اظهار نامه ماليات بردرآمد اجاره املاك تا آخر تيرماه سال بعد
اظهار نامه حق واگذاري محل تا سي روز پس از انجام معامله
اظهار نامه ماليات بر درآمد مشاغل تا آخر تيرماه سال بعد
اشخاص حقوقي تا آخر تير ماه سال بعد
اظهار نامه ماليات بر درآمد اتفاقي 30 روز از تاريخ تحصيل درآمد يا تعلق منافع

مواعد تسليم اظهار نامه
ماده 26 تسليم اظهار نامه ارث ظرف 6 ماه از تاريخ فوت
ماده 39 تسليم اظهار نامه در مورد وقف با متولي و در مورد حبس و نذر با حبس و نذر كننده از تاريخ وقوع عقد يا فوت موصي ظرف سه ماه
ماده 57 تسليم اظهار نامه در مورد شخص حقيقي كه هيچگونه در آمدي بجز در آمد اجاره مستغلات ندارد تا آخر تيرماه
ماده 80 تسليم اظهار نامه موديان فصل ماليات بردرآمد املاك تا آخر تيرماه سال بعد
ماده 80 تسليم اظهار نامه موديان فصل املاك ، در مورد سرقفلي ظرف 30 روز پس از انجام معامله
ماده 80 تسليم اظهار نامه موديان مادة 74 موضوع املاك كه بدون اسناد رسمي با عنوان دستدار مي يا ...ظرف 30 روز پس از انجام معامله (بدون سند محضري)
ماده 88 تسليم اظهار نامه توسط دريافت كننده حقوق از اشخاص مقيم خارج تا آخر تيرماه سال بعد
ماده 100 تسليم اظهار نامه موديان ماده 95 تا آخر تيرماه سال بعد
ماده 110 تسليم اظهار نامه اشخاص حقوقي تا چهار ماه پس از پايان سال مالي
ماده 114 تسليم اظهار نامه اشخاص حقوقي كه تصميم به انحلال گرفته اند قبل از تاريخ تشكيل مجمع عمومي يا ساير اركان صلاحيتدار كه براي اتخاذ تصميم به انحلال دعوت شده است
ماده 116 تسليم اظهار نامه اشخاص حقوقي كه منحل مي شوند توسط مدير تصفيه ظرف 6 ماه از تاريخ انحلال براي آخرين دوره عمليات شخص حقوقي
ماده 126 تسليم اظهار نامه درآمد اتفاقي تا آخر ارديبهشت سال بعد
تبصره 226 تسليم اظهار نامه اصلاحي ظرف يكماه از تاريخ انقضاء مهلت تسليم اظهار نامه

مواعد پرداخت مالياتهاي تكليفي
مستند قانوني موضوع موعد پرداخت ماليات
تبصره 9
ماده 53 وزارتخانه ها و ... مكلفند ماليات موضوع فصل درآمد املاك از مال الاجاره كسر و به اداره امور مالياتي محل وقوع ملك پرداخت و رسيد آنار به موجر تسليم نمايند. ظرف 10 روز
ماده 86 پرداخت كننده حقوق درهر پرداخت يا تخصيص ماليات متعلق را محاسبه و كسر و به اداره امور مالياتي محل پرداخت نمايد ظرف 30 روز ليست تسليم نمايد.
تبصره ذيل ماده 86 پرداخت از طرف غير پرداخت كننده حقوق به نرخ هاي مقرر در ماده (85) بدون رعايت معافيت موضوع ماده (84) ظرف 30 روز با صورت حاوي مشخصات دريافت كنندگان
ماده 88 دريافت كننده حقوق از اشخاص مقيم خارج بايستي ماليات آنرا محاسبه و به اداره امور مالياتي محل سكونت خود پرداخت نمايند ظرف 30 روز از تاريخ دريافت
ماده 102 در مضاربه عامل مكلف است در هنگام تسليم اظهارنامه ماليات در آمدسهم صاحب سرمايه را بدون رعايت معافيت مادة 101 كسر و پرداخت و رسيد را به اداره امور مالياتي صاحب سرمايه بدهد (بجز زماني كه صاحب سرمايه بانك است) در موقع تسليم اظهار نامه عامل
ماده 103 وكلاء دادگستري و كساني كه در محاكم اختصاصي وكالت مي كنند مكلفند 5% حق الوكاله روي وكالتنامه تمبر الصاق و ابطال نمايند. هنگام تسليم وكالتنامه به مرجع قضايي
تبصره 2 ماده 103 وزارتخانه ها و مؤسسات دولتي و شركتهاي دولتي و شهرداريها و مؤسسات وابسته مكلفند درهر پرداخت حق الوكاله 5% آنرا كسر و به اداره امور مالياتي محل پرداخت نمايند. ظرف 10 روز
ماده 104 وزارتخانه ها و... اشخاص حقوقي كه مكلف به نگهداري دفاتر قانوني هستند مكلفند درهر پرداخت بابت حق الزحمه پزشكي و ...كسر و واريز نمايند و رسيد آنرا به مودي تسليم نمايند (در صورت معاف نبودن) ظرف 30 روز
ماده 104 تسهيلات اعطائي بانكها از طريق قرارداد جعاله نياز به كسر 5% ندارد امّا بايستي رونوشت قرارداد را به اداره امور مالياتي ذيربط ارسال دارند. ظرف 30روز
تبصره 1 ماده 104 در مورد انجام امور مربوط به ماده 104 چنانچه قرارداد تنظيم گردد كارفرما مكلف است رونوشت آنرا به اداره امور مالياتي محل تسليم نمايد. ظرف 30 روز از تاريخ انعقاد قرارداد
ماده 107 در موارديكه بخشي از قرارداد به اشخاص حقوقي ايراني واگذار مي شود كسر ماليات به نرخ 5/2 درصد ظرف 30 روز
ماده 109
تبصره 5 در مورد بيمه ها مؤسسات بيمه ايراني مكلفند در موقع تخصيص حق بيمه به نام بيمه گر اتكائي خارجي دو درصد آنرا به عنوان ماليات كسر و وجوه كسر شده را به اداره امور مالياتي مربوط ارسال دارند وجوه كسر شده در هر ماه ظرف 30 روز

جرائم مالياتي
ماده 43 تخلف بانكها و اشخاص از اجراي مواد 34 و 36 در مورد اموال متوفي 5% قيمت مال + مسئوليت تضامني در پرداخت وجرائم ماليات
ماده 51 در صورت تخلف از مقررات فصل حق تمبر 2 برابر حق تمبر
تبصره 1
ماده 138 توقف طرح قبل از تكميل يا عدم بهره برداري از طرح ظرف يكسال پس از مهلت موعد اخذ ماليات متعلقه + 5/2 درصد جريمه ماهانه
ماده 169 عدم كاربرد وسايل و روشها و صورت حسابها موجب بي اعتباري دفاتربراي اشخاص حقوقي و20 درصدجريمه براي ساير موديان
تبصره (3)
ماده 177 عدم رعايت موارد مذكور در ماده 177 10 درصد ماليات قطعي و محروميت از كليه معافيت ها و تسهيلات مالياتي
ماده 190 پرداخت ماليات پس از سررسيد مقرر 5/12% ماليات به ازاء هر ماه
ماده 192 عدم تسليم اظهار نامه در موعد مقرر 10% ماليات متعلقه
تبصره ماده 192 عدم تسليم اظهار نامه توسط اشخاص حقوقي ومشمولان بندهاي (الف و ب) ماده 95 40% ماليات متعلقه و غير قابل بخشش
ماده 193 عدم تسليم ترازنامه و حساب سود و زيان يا عدم ارائه دفاتر نسبت به مودياني كه مكلف به نگهداري دفاتر هستند براي هر مورد 20% ماليات متعلقه
ماده 193 درصورت رد دفاتر 10% ماليات متعلقه
تبصره
ماده 193 عدم تسليم اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زيان در دورة معافيت عدم استفاده از معافيت در سال مربوطه
ماده 194 اختلاف بيش از15%درآمدابرازي باقطعي شده دراجراي مقررات ماده158 لغو بخشودگي تا سه سال + دريافت جرائم متعلقه
ماده 195 جريمه تخلف آخرين مديران قبل از انحلال از لحاظ تسليم اظهار نامه موضوع ماده 114 2% سرمايه پرداخت شده
ماده 195 جريمه تسليم اظهار نامه خلاف واقع آخرين مديران موضوع مادة 114 1% سرمايه پرداخت شده
ماده 196 جريمه مديران تصفيه در صورت تقسيم دارائي شخص حقوقي قبل از تصفيه امور مالياتي يا قبل از سپردن تأمين 20% ماليات متعلقه
ماده 197 جريمه عدم تسليم صورت يا فهرست قراردادها ظرف مهلت مقرر و جريمه عدم تسليم ليست حقوق. 1% كل مبلغ قرارداد
2% حقوق پرداختي
ماده 197 جريمه عدم تسليم قرارداد پيمانكاري ظرف مهلت مقرر 1% كل مبلغ قرارداد
ماده 199 عدم كسرو ايصال مالياتهاي تكليفي در ظرف مهلت مقرر(بجز شركتهاي دولتي، شهرداري يا وزارتخانه ها) 20% ماليات پرداخت نشده
تبصره 1
ماده 199 درموارديكه كسر كننده وزارتخانه ، شركتهاي دولتي يا شهرداري باشد در صورت عدم كسر و ايصال مالياتهاي تكليفي مسئولين امر مشمول مجازات طبق قانون تخلفات اداري خواهند بود
تبصره 2 ماده 199 عدم كسر و ايصال مالياتهاي تكليفي در ظرف مهلت مقرر(غيردولتيها ) علاوه بر مسئوليت تضامين نسبت به پرداخت ماليات به حبس تأديبي از 3 ماه تا 2 سال محكوم خواهند شد
ماده 200 جريمه عدم انجام تكاليف دفاتراسنادرسمي علاوه برمسئوليت تضامني آن 20% ماليات متعلقه
ماده 201 اظهارات كذب به قصد فرار از پرداخت ماليات با استناد به دفاتر و مدارك تقلبي در صورت احراز يا خودداري از تسليم اظهار نامه مالياتي، ترازنامه و حساب سود و زيان براي سه سال متوالي حبس از 3 ماه تا 2 سال و محرميت از كليه معافيت ها و بخشودگيهاي قانوني در مدت مذكور
ماده 211 عدم پرداخت يا تقسيط بدهي پس از ابلاغ برگ اجرائي 10% جمع بدهي مالياتي + جرائم متعلقه
تشويقات و بخشودگي مالياتي
ماده 166 در صورت پرداخت ماليات طي قبوض پيش پرداخت ماليات به ازاء هر سه ماه زود پرداخت 2% آن كسر خواهد شد
ماده 189 قبول ترازنامه و حساب سود و زيان و دفاتر در سه سال متوالي و پرداخت ماليات هرسال در سال تسليم اظهارنامه بدون مراجعه به هيأتهاي حل اختلاف 5% اصل ماليات سه سال مذكور
ماده 190 جايزه خوش حسابي پرداخت ماليات تا سررسيد مقرر 1% به ازاي هر ماه
تبصره 1
ماده 190 در صورت تمكين برگ تشخيص يا توافق با مميز كل 80% جريمه متعلقه
تبصره 1
ماده 190 ترتيب پرداخت برگ قطعي ماليات ظرف مدت يكماه از تاريخ ابلاغ 40% جريمه متعلقه
تبصره 2
ماده 190 فاصله اعتراض مودي تا تاريخ قطعي شدن ماليات بيش از يكسال به طول انجامد جريمه 5/2 درصد نسبت به مازاد يكسال تا تاريخ ابلاغ برگ قطعي ماليات قابل مطالبه از مودي نخواهد بود.

معافيتهاي مالياتي طبق قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 27/11/1380
ماده 20 معافيت سهم الارث وراث طبقه اول كه كمتر از 20 سال يا محجور يا معلول باشند.
ماده 21 معافيت اموالي كه جزء ماترك متوفي باشدوبالاعوض در اختياروزارتخانه هايامؤسسات دولتي يا شهرداريهاو.. واگذار شود.
ماده 22 معافيت مطالبات متوفي در صورتيكه طبق رأي هيأت حل اختلاف غيرقابل وصول باشد.
ماده 24 معافيت اموال متوفي از ماليات برارث از جمله، وجوه بازنشستگي و وظيفه و... و 80 درصد اوراق مشاركت سپرده هاي متوفي نزد بانكهاي كشور و .. و 50% ارزش سهام متوفي درشركتهاي پذيرفته شده در بورس و40% سهام متوفي در ساير شركتها و چهل درصد ارزش خالص دارايي متوفي در واحدهاي توليدي، صنعتي، معدني و كشاورزي
ماده 25 معافيت وراث طبقات اول و دوم نسبت به اموال شهداي انقلاب اسلامي
تبصره 1
ماده 32 اثاث البيت محل سكونت جزء ماترك متوفي محسوب نمي شود.
تبصره
ماده 41 در صورتيكه مالي بجاي ملايات قبول شود انتقال آن به دارائي با توافق وراث مشمول هيچگونه مالياتي نخواهد بود.
ماده 57 شخص حقيقي كه هيچگونه درآمدي (بجز حقوق بازنشستگي و وظيفه و جوائز و سود ناشي از سپرده هاي بانكي) ندارد تا ميزان معافيت موضوع ماده (84) در آمد مشمول ماليات ماهانه مستغلات ماليات معاف مي باشد.
ماده 67 معافيت از ماليات املاك در زمان اقاله يا فسخ تا 6 ماه بعد از معامله
ماده 68 معافيت از ماليات نقل و انتقال واحدهاي مسكوني ارزان و متوسط قيمت كه ظرف ده سال از تاريخ تصويب اين قانون مطابق ضوابط و ...
ماده 70 معافيت از ماليات نقل و انتقال املاكي كه جهت عمران و آباداني و راهسازي و.... به دولت يا شهرداريها يا ..منتقل مي شوند
ماده واحده تفسيرقانوني مادة70 مبني بر فعاليت سرقفلي در زمان انتقال جهت عمران وآباداني و راهسازي و... به دولت يا شهرداريها....
ماده 71 معافيت مالياتي اعياني احداثي توسط خريدار زمين هائي كه از طريق اسناد عادي معامله مي شود
ماده 76 اگر نقل و انتقال ماده 52 به نرخ ماده 59 باشد وجه ديگري بابت ماليات بردرآمد مزبور مطالبه نمي شود.
ماده 81 معافيت درآمد حاصل از كلية فعاليتهاي كشاورزي، دامپروري، دامداري، پرورش ماهي و زنبور عسل و...
ماده 91 معافيت از پرداخت ماليات حقوق بگيران كه شامل روسا و اعضاي مأموريتهاي سياسي خارجي در ايران و... حقوق بازنشستگي و وظيفه و مستمري و ... هزينه هاي سفر و فوق العاده مسافرت و...
ماده92 50% ماليات كاركنان مشاغل در نقاط كمتر توسعه يافته
ماده 101 معافيت ماليات بردرآمد مشاغل تا ميزان معادل معافيت موضوع ماده (84)
ماده 107 خريد لوازم و تجهيزات از خارج در مورد پيمانكاران خارجي كه كارفرما وزارتخانه ها يا شركتهاي دولتي يا شهرداريها باشند مشمول ماليات نمي باشد.
ماده 125 انتقالاتي كه مشمول ماليات ارث مي باشد مشمول ماليات بر درآمد اتفاقي نخواهد بود.
ماده 127 معافيتهاي بخش ماليات اتفاقي كه شامل كمكهاي نقدي و غير نقدي سازمانهاي خيريه و... به اشخاص حقيقي و كمكهاي مالي به خسارت ديدگان جنگ و... جوايز دولت براي تشويق صادرات و توليد و خريد محصولات كشاورزي پرداخت مي نمايد مي باشد.
ماده 132 فعاليتهاي واحدهاي توليدي و معدني كه از درآمدهاي حاصل از توليد تحصيل شود.
تبصره 3
ماده132 معافيت 50% ماليات متعلق هرسال كلية تأسيسات ايرانگردي و جهانگردي داراي پروانه (بجز هتل هاي 5 ستاره)
ماده 133 معافيت صد درصد شركتهاي تعاوني و اتحاديه هاي آنها
ماده 134 معافيت درآمد مدارس غير انتفاعي، دانشگاهها، مراكز آموزش عالي غير انتفاعي و مراكز نگهداري معلولين و باشگاههاي داراي مجوز از تربيت بدني
ماده 136 معافيت از پرداخت ماليات وجوه دريافتي بابت بيمه عمر كه از طرف مؤسسات بيمه طي قراردادعايد ذينفع مي شود.
ماده 137 هزينه هاي درماني پرداختي جهت بستگان همچنين حق بيمه عمر پرداختي هر شخص حقيقي قابل كسر از درآمد مشمول ماليات مي باشد.
ماده 138 آن قسمت از سود ابرازي كه جهت توسعه ف تكميل و بازسازي مصرف شده باشد.
تبصره 3
ماده 138 معافيت ده ساله كارخانه هائيكه ازمحدود آبريز تهران كلاً به خارج از شعاع 120 كيلومتري تهران منتقل مي‌گردند.
ماده 139 موقوفات، نذورات كمكها و هداياي دريافتي نقدي و غير نقدي مراكز مذهبي و غير مذهبي مندرج در ماده 139
ماده 141 معافيت 100% در آمد حاصل از صادرات كالاهاي صنعتي و محصولات بخش كشاورزي و صنايع تبديلي و تكميلي آن و 50% كالاهاي غير صنعتي طبق فهرست مصوب هيئت وزيران.
بند ب
ماده 141 معافيت100% در آمد حاصل از صادرات كالاهاي مختلف كه به صورت ترانزيت به ايران واردشده وبدون تغييرصادرمي شوند
ماده 142 معافيت درآمد كارگاههاي فرش دستباف و صنايع دستي.
ماده 143 معافيت معادل 10% ماليات شركتهائي كه در بورس پذيرفته شده اند.
تبصره يك
ماده 143 از نقل و انتقال سهام و حق تقدم سهام در بورس صرفاً ماليات مقطوعي به ميزان نيم درصد ارزش فروش وصول مي شود. از نقل و انتقال سهام و سهم الشركه به نام شركت معادل 4% ارزش اسمي آنها وصول مي شود و به اين نقل و انتقال وجه ديگري ببه عنوان ماليات تعلق نخواهد گرفت.
ماده 144 معافيت مالياتي جهيزيه وجوايز علمي وبورسهاي تحصيلي و درآمد حق اختراع ودرآمدهاي ناشي ازفعاليتهاي پژوهشي و....
ماده 145 معافيت مالياتي سوديا جوايز متعلق به سپرده هاي مختلف اشخاص نزدبانكهاي ايراني وجوايزاوراق قرضه دولتي واسناد خزانه.
ماده 149
تبصره معافيت هاي مدت دار در طول مدت نافذ هستند.
معافيت مالياتي سود متعلق به قبوض اقساطي اصلاحات اراضي.
ماده 165 معافيت مودياني كه خسارات ناشي از سيل ، زلزله و... ديده اند.
تبصره
ماده 165 معافيت مالياتي موديان مالياتي مناطق جنگزده غرب و جنوب كشور طبق فهرست مصوب هيئت وزيران.
ماده 168 در مورد جلوگيري از اخذ ماليات مضاعف طبق قراردادهاي منعقد با دولتهاي خارجي و همچنين قراردادهاي قبلي كه لغو نشده باشد به قوت خود باقي است.
ماده 172 معافيت كمكهاي بلاعوض بحسابهاي تعيين شده توسط دولت و همچنين وجوه پرداختي يا تخصيصي جهت تعمير، تجهيز، احداث، ويا تكميل مدارس و...
ماده 217 معافيت مالياتي پاداش وصولي پرداختي به كساني كه در امر وصول فعاليت داشته اند.
قانون بازسازي صنايع معافيت پنج ساله كارخانه هاي واقع در شعاع 120 كليومتر تهران و حوزه استحفاظي شهرهاي بزرگ (مشهد، تبريز، اراك، شيراز و اصفهان) در صورت انتقال به شهركهاي صنعتي.

منابع
قانون مالياتهاي مستقيم
قانون ماليات برارزش افزوده
مباحث آقاي علي اكبر سميعي
(4مجموعه قوانين مالياتهاي مستقيم ـ موسسه حسابرسي و خدمات دايارايان (غلامحسين دواني) چاپ 1383 ح ر/76

تدوین: آقای صادق رئیسی کیا

مالیات مستقیم (قسمت دوم)

مطالب مشابه :

مديريت نيروهای انسانی شرکت ها در دوران رکود اقتصادی

اختبار خرداد ۱۳۷۵ کانون وکلا

همه گونه خيارات وموارد مربوط به معاملات ودادوستدوقولنامهه و... جبران خسارت فسخ معامله با اعمال خي

سوالات اختبار

عملکرد دولت نهم در شش ماهه گذشته

واگذاري سهام شركت‌هاي دولتي به پيمانكاران

مالیات مستقیم (قسمت دوم)