حسابرسی چیست؟

9- موسسات حسابرسی:

o موسسات محلی: معمولا دارای یک یا دو دفتر کار و فقط یک یا چند شریک حسابرس مستقل است. که در شهر یا ناحیه خدمات خود را به صاحبکاران ارائه می کنند.

o موسسات منطقه ای: بسیاری از موسسات محلی با افتتاح دفاتر کار بیشتر در شهرها یا ایالتهای همجوار و افزایش تعداد کارکنان حرفه ای خود به موسسات منطقه ای تبدیل میشوند.

o موسسات ملی: به موسسات حسابرسی که در بیشتر شهرهای اصلی ایالات متحده دفاتری دارند گفته می شود.

o هشت موسسه بزرگ : در خبرها اغلب صحبت از بزرگترین هشت موسسه حسابرسی در ایالات متحده است که به هشت بزرگ معروفند. ( که البته این هشت موسسه هم اکنون به چهار موسسه کاهش یافته اند= four big )

10- انجمن حسابداران رسمی امریکا:

o سه بخش اصلی از کار این انجمن ، مورد توجه خاص دانشجویان درس حسابرسی است:

الف- وضع استاندارد ها و مقررات لازم برای راهنمایی حسابرسان جهت اجرای کارهای حسابرسی ، حسابداری و خدمات بررسی ، مالیاتی و خدمات مشاوره مدیریت.

ب- اجرای مداوم برنامه های تحقیقاتی و انتشاراتی که عامل اصلی رشد و اعتلای حرفه بوده اند.

ج- یاری به سیستم خود نظمی حرفه

o وضع استانداردها.

o تحقیقات و انتشارات

o آیین نامه موسسات حسابرسی.

خود نظم: نشانه ای از کیفیت حرفه حسابرس مستقل ، وجود یک سیستم خود نظم موثر برای به اجرا درآوردن استانداردهای حرفه ای است.

بررسی همپیشگان: زمانی روی میدهد که یک موسسه حسابرسی ترتیبی می دهد تا موسسه حسابرسی دیگری کیفیت کارهایش را بررسی و در مورد آن قضاوت کند.

11- هیات استانداردهای حسابداری مالی.حسابرسان باید تعیین کنند که آیا صورتهای مالی ، طبق اصول پذیرفته شده حسابداری تهیه شده یا خیر.انجمن، هیات استانداردهای حسابداری مالی را به عنوان مرجع صاحب اختیاری برای وضع لین اصول تعیین کرده است

12- هیات استانداردهای حسابدرای دولتی: GASB جهت وضع و بهبود استانداردهای حسابداری مالی برای سازمانهای دولتی محلی ، ایجاد شد.

13- کمیسیون اوراق بهادار و بورس:

کمیسیون اوراق بهادار و بورس امریکا بر حسابدرای و حسابرسی دو تاثیر عمده و مهم گذاشت:

الف- ارائه صورتهای مالی استاندارد برای قانون ثبت از طرف شرکتها.

ب- مفهوم استقلال: رسیدگی و گزارش یک حسابرس مستقل بر روی صورتهای مالی ارائه شده توسط شرکتها.

14- استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی: استانداردها مقررات لازم الاجرا برای سنجش کیفیت اجرای کار است . وجود استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی ، نشانه توجه حسابرسان به داشتن کیفیت کار بالا و هماهنگ در بین تمام حسابرسان مستقل است.

الف- استانداردهای عمومی . شامل :

o آموزش و تخصص ( تحصیلات دانشگاهی + تجربه زیاد در حسابرسی + آگاهی فنی از صنعتی که صاحبکار در آ« فعالیت می کند)

o استقلال : که مهمترین استاندارد است.

o مراقبتهای حرفه ای: رعایت این استاندارد احتمال هرگونه کوتاهی یا از قلم افتادگی با اهمیتی را منتفی میسازد.

ب- استانداردهای اجرای عملیات: این استانداردها به گردآوری و ارزیابی شواهدی کافی برای اظهار نظر حسابرسان نسبت به صورتهای مالی مربوط میشود.

o برنامه ریزی و سرپرستی کافی: تعداد مناسب کارکنان از رده های مختلف مهارت و مدت مورد نیاز از کار هر رده باید قبل از شروع کار تعیین شود.

o شناخت کافی از کنترل های داخلی: هنگامی که کنترل داخلی قوی باشد ، بر مدت ، نوع و ماهیت فرآیند حسابرسی تاثیر خواهد داشت ، زیرا به مقدار کمتری از انواع دیگر شواهد نیاز است.

o شواهد کافی و قابل اطمینان : حسابرسان شواهد کافی و قابل اطمینان را گردآوری کرده تا مبنایی برای اظهار نظر نسبت به صورتهای مالی داشته باشند.

ج- استانداردهای گزارشگری: شامل چهار مورد زیر است:

o صورتهای مالی طبق اصول پذیرفته شده حسابداری تهیه شده یا خیر.

o گزارش باید حاوی اظهار نظر در مورد کلیت صورتهای مالی یا عدم اظهار نظر باشد.

o یکنواختی کاربرد اصول پذیرفته شده حسابداری.

o کفایت افشای مطالب در صورتهای مالی.

15- بیانیه های استانداردهای حسابرسی: بیانیه های استانداردهای حسابرسی ، مجموعه نظریه هایی است که توسط هیئت استانداردهای حسابرسی اظهار شده.این بیانیه ها تفسیرهای ده استاندارد پذیرفته شده حسابرسی است.

16- گزارش حسابرسان.: گزارش حسابرسی محصول نهایی حسابرسی یک واحئ تجاری ، گزارشی است که در آن نظر حسابرسان نسبت به صورتهای مالی صاحبکار اظهار شده و دارای سه بند است: مقدمه/دامنه رسیدگی/ اظهار نظر.

o بند مقدمه: بر دو نکته تاکید دارد

الف- شرکت صاحبکار مسئول اصلی صورتهای مالی است.

ب- حسابرسان نسبت به صورتهای مالی گزارش میدهند نه درباره مدارک حسابداری.

o دامنه رسیدگی گزارش حسابرسان: نوع و ماهیت حسابرسی حسابرس مستقل را توصیف کرده ، بیانگر اجرای رسیدگی ها بر اساس استانداردهای پذیرفته شده حسابرسی است. هدف حسابرس تامین اطمینان منطقی از مبری بودن صورتهای مالی از تحریف با اهمیت است. ولی چون روش ها به طور نمونه ای اعمال می شوند. یک حسابرس نمیتواند اطمینان مطلق بدهد که صورتهای مالی تحریفی با اهمیت ندارد.

o اظهار نظر گزارش حسابرسان:

الف- عبارت " به نظر این موسسه" نشان می دهد حسابرسان چیزی بیش از یک نظر کارشناسانه اظهار نظر نمی کنند.

ب- عبارت "با اهمیت" : یعنی آنقدر مهم که بر تصمیمات استفاده کنندگان منطقی صورتهای مالی اثر بگذارد.

ج- عبارت "به نحو مطلوب" : به معنای گمراه کننده نبودن است.

این نوع گزارش را گزارش مقبول و استاندارد می نامند.

17- سایر انواع گزارش های حسابرسی:

o نظر مشروط: هنگامی که حسابرس محدودیتی در رسیدگی خود داشته باشد .یا زکانی که یک یا چند قلم از اقلام صورتهای مالی طبق اصول پذیرفته شده حسابداری ارائه نشده باشد. احدودیت یا ایراد باید عمده باشد اما نه چندان با اهمیت که اظهار نظر کلی نسبت به صورتهای مالی را تحت الشعاع قرار دهد.

o نظر مردود: صورتهای مالی به نحو مطلوب ارائه نشده است.

o عدم اظهار نظر: اگر حسابرسان نتوانند مطلوبیت ارائه صورتهای مالی را به طور کلی مشخص سازند. این نوع گزارش نتیجه محدودیت تحمیلی از سوی صاحبکار است.

18-مخارج یک حسابرسی.

آیین رفتار حرفه ای

در اجرای بند 3 ماده 6 اساسنامه جامعه حسابداران رسمی ایران ، آیین رفتار حرفه ای ، شامل ضوابط عمومی و اصول بنیادی که باید توسط کلیه حسابداران رسمی رعایت شود، به شرح زیر تدوین گردیده است.

تعاریف

1- اصطلاحات بکار رفته در این مجموعه ،به این شرح هستند:

o جامعه حسابداران

o اساسنامه

o حسابدار رسمی

o حسابدار رسمی شاغل و غیر شاغل

o موسسه حسابرسی

o خدمات تخصصی و حرفه ای

o آگهی

o تبلیغات

o گزارشگری حرفه ای

o اصول و ضوابط حرفه ای.

منافع عمومی

2- جامعه ای که حرفه حسابداری با آن سر و کار دارد متشکل از صاحبکاران ريا،سرمایه گذاران،دولت،اعتبار دهندگان،کارکنان ، کارفرمایان و سایر اشخاصی است که جهت تصمیم گیریهای آگاهانه خود به نتایج کار حسابداران رسمی اتکا می کنند .چنین اتکایی برای حرفه حسابداری در قبال حفظ منافع عمومی ایجاد مسئولیت می کند.

3- مسئولیت حسابدار رسمی تنها به تامین نیازهای صاحبکار یا کارفرما محدود نمی شود و رفع نیازهای طیف وسیعی از اشخاص را در بر می گیرد.

4- حسابداران رسمی نقش با اهمیتی در بهبود وضعیت اقتصادی جامعه ایفا می کنند.

5- حفظ اعتماد عمومی به حرفه حسابداری تا زمانی میسر است که حسابداران رسمی خدمات خود را در سطحی ارائه کنند که شایسته اعتماد جامعه باشند.

اهداف حرفه حسابداری

6-از دیدگاه آیین رفتار حرفه ای ،اهداف حرفه حسابدرای عبارت از دستیابی به بهترین اصول و ضوابط حرفه ای ،اجرای عملیات در بالاترین سطح ممکن ، بر اساس اصول و ضوابط مذکور و به طور کلی تامین منافع عمومی است.تحقق این اهداف مستلزم تامین موارد زیر است:

o اعتبار

o حرفه ای بودن

o کیفیت خدمات

o اطمینان

اصول بنیادی

7- لازمه دستیابی به اهداف حرفه حسابداری توسط حسابداران رسمی ،پایبندی به اصول بنیادی زیر است:

1- درستکاری

2- بیطرفی

3- صلاحیت و مراقبت حرفه ای.

4-رازداری

5-رفتار حرفه ای

6-اصول و ضوابط حرفه ای.

احکام:

8-احکام رهنمودهایی درباره نحوه کاربرد اهداف و اصول بنیادی مزبور را برای موقعیت هایی ارائه می کند که حسابداران رسمی در حین کار با آن مواجه می شوند.

9-احکام به سه بخش تقسیم می شود:

الف- قابل اجرا توسط کلیه حسابداران رسمی ، مگر در مواردی خاص که مستثنی شده است.

ب- قابل اجرا توسط حسابداران رسمی شاغل.

پ- قابل اجرا توسط حسابداران رسمی غیر شاغل که در شرایط ویژه ای ممکن است به حسابداران رسمی شاغل تحت استخدام نیز تعمیم یابد.

10- احکام در بخش های الف ،ب وپ ( بندهای 11 الی 28 ) و ضمانت اجرای احکام در بخش ت (بندهای 29تا 32) درج شده است.

بخش الف- احکام قابل اجرا توسط کلیه حسابدران رسمی

11-درستکاری و بیطرفی

1-11-اصل بیطرفی حسابداران رسمی را به برخورد منصفانه ، درستکارانه و به دور از تضاد منافع ملزم می کند .صرف نظر از نوع یا اندازه خدمات حرفه ای ، حسابداران رسمی باید در ارائه این خدمات ، درستکاری را حفظ کنند و در قضاوت خود به رعایت کامل بیطرفی پایبند باشند

2-11-حسابداران رسمی در انتخاب شرایط یا اعمالی که مشخصا با الزامات مربوط به رعایت بی طرفی سر وکار دارد باید عوامل زیر را به نحو منایب مورد توجه قرار دهند:

الف: حسابداران رسمی گاه در شرایطی قرار می گیرند که امکان اعمال فشار بر آنان وجود دارد. این وضعیت ممکن است بیطرفی آنان را خدشه دار کند.

ب- در تعیین معیار ها و شرایط لازم برای شناسایی روابطی که احتمال می رود بیطرفی حسابداران رسمی را خدشه دار می کند شرط معقول بودن باید به عنوان یک عامل تعیین کننده مورد توجه خاص قرار گیرد.

پ- حسابداران رسمی در رعایت بیطرفی ، باید از ایجاد روابطی بپرهیزند که امکان اعمال نفوذ دیگران ، پیشداوری یا تمایلات جانبدارانه را فراهم می کند.

ت- حسابداران رسمی باید از پایبندی همکاران شاغل در خدمات حرفه ای تحت نظر خود به بیطرفی ،اطمینان یابند.

ث- حسابداران رسمی باید از پذیرفتن یا اعطای هدایایی خودداری کنند که ممکن است منطقا موجب این باور شودکه بر قضاوت حرفه ای آنانیا کسانی که با آنان سر و کار دارند ، تاثیر نامناسبی داشته باشد.

12- تضاد منافع

1-12-حسابداران رسمی اغلب در فرایند ارائه خدمات حرفه ای خود با موضوع تضاد منافع روبرو می شوند اینگونه موارد ممکن است به شکلهای بسیار متفاوت بروز کند. حسابداران رسمی باید همواره نسبت به شرایط که منجر به بروز تضاد منافع می شود ، هشیار باشند.

2-12- مسئولیت های حسابداران رسمی گاه با انتظارات درون و برون سازمانی در تضاد است.

3-12- حسابداران رسمی ممکن است در تشخیص یا نحوه برخورد با موارد خلاف شئون حرفه ای با مشکل روبرو شوند.در چنین شرایطی حسابدار رسمی باید از خط مشی ها و دستورالعمل های داخلی سازمان مربوط پیروی کند. در صورت حل نشدن مشکل ، توجه به موارد زیر ضروری است:

الف:موضوع با مافوق مطرح شود

ب:به طور محرمانه با یک مشاور مستقل و یا جامعه حسابداران مطرح شودو پس از کسب نظر مشورتی ، در جهت حل موضوع اقدام شود.

پ: اگر علیرغم موارد فوق راه کار مناسبی برای حل موضوع حاصل نشد به عنوان آخرین راه حل در موارد بااهمیت احتمالا راهی جز استعفا همراه با یادداشتی حاوی دلایل موضوع به بالاترین مقام مربوط وجود نخواهد داشت.

4-12- علاوه بر این ، در مواردی ممکن است قوانین ، مقررات یا اصول و ضوابط حرفه ای ،گزارش برخی از موارد حاد را به مراجع ذیصلاح خارج از شرکت یا سازمان نظارت کننده مربوط پیش بینی کرده باشد.در این شرایط حسابدار رسمی باید حسب مورد اقدام کند.

5-12- حسابداران رسمی که دارای سمت کلیدی در سازمانها هستند باید از کفایتن خط مشی ها و دستورالعمل های تدوین شده در جهت حل و فصل تناقضات مربوط به رفتار حرفه ای اطمینان یابند.

13- صلاحیت حرفه ای

1-13 مفهوم صلاحیت حرفه ای در برگیرنده دو جنبه اساسی کسب صلاحیت حرفه ای و حفظ صلاحیت حرفه ای است.

2-13- حسابداران رسمی نباید به دارا بودن تخصص ها یا تجربیاتی تظاهر کنند که فاقد آنند.

14- رازداری.

1-14- حسابداران رسمی باید اطلاعاتی را که درباره امور صاحبکار بدست می آورند محرمانه تلقی کنند حتی پس از خاتمه کار با کارفرما.

2-14- اطلاعات مربوط به صاحبکار باید همواره محرمانه تلقی شوند وحسابداران رسمی مجاز به افشای آن نیست.مگر به مجوز صاحبکار یا الزامات قانونی.

3-14- حسابداران رسمی باید اطمینان یابند کارکنان تحت نظر آنان و اشخاصی که از آنان مشاوره و یا خدمت دیافت می کنند نیز اصل راز داری را رعایت کنند.

4-14- اصل رازداری تنها به عدم افشای اطلاعات محدود نیست.

5-14- به طور کلی مواردی که حسابداران رسمی مجاز به افشای اطلاعات می باشند به شرح زیر است:

o زمانی که کارفرما یا صاحبکار مجوز افشای اطلاعات را صادر کند

o مواردی که قانون افشای اطلاعات خاصی را الزامی می کند.

o هنگامی که حسابدار رسمی موضف یا محق به افشای اطلاعات باشد.

15- آگهی

حسابداران رسمی در جهت شناساندن خود و کار خود به جامعه باید به موارد زیر توجه کنند:

o از ابزار ها وروشهایی استفاده نکنند که باعث خدشه دار شدن شئون حرفه ای شود.

o در مورد نوع خدماتی که می توانند ارائه کنند ، عناوین حرفه ای و سوابق تحصیلی و تجربی خود ادعاهای دور از واقعیت ننمایند.

o نسبت به خدمات سایر حسابداران رسمی مطالب منفی بیان نکنند.

احکام قابل اجرا توسط حسابداران رسمی شاغل

16- استقلال.

هرچند ارائه فهرست کاملی از مواردی که ناقض استقلال حسابداران رسمی شاغل می باشد میسر نیست ، اما موارد مندرج در ذیل نمونه هایی است که استقلال واقعی یا ظاهری حسابدار رسمی شاغل را خدشه دار می کند.

o داشتنی هرگونه رابطه مالی با صاحبکار

o داشتن هرگونه رابطه شغلی با صاحبکار

o ارائه خدمات تخصصی حرفه ای به صاحبکاران

o روابط شخصی و خانوادگی

o حق الزحمه

o حق الزحمه مشروط

o خرید کالا و پذیرش هدایا و پذیرایی

o شرکای سابق

o دعاوی حقوقی

o ارتباط طولانی کارکنان ارشد با صاحبکار

17- صلاحیت حرفه ای

حسابدار رسمی شاغل باید از پذیرش خدمات حرفه ای که فاقد صلاحیت لازم برای انجام آن است خودداری کند.

18- حق الزحمه

حق الزحمه حرفه ای باید با در نظر گرفتن موارد زیر ، متناسب با ارزش خدمات حرفه ای انجام شده برای صاحبکار باشد:

o مهارت و دانشی که برای آن خدمات مورد نیاز است.

o سطح آموزش و تجربه افرادی که برای انجام آن خدمات مورد نیاز است

o زمانی که برای آن خدمات مورد نیاز است

o میزان مسئولیتی که انجام خدمات مورد نظر ایجاب می کند.

19- فعالیت های ناسازگار با حرفه حسابداری رسمی شاغل

حسابدار رسمی شاغل باید از پذیرش و انجام فعالیت هایی خودداری کند که با ارائه خدمات حرفه ای ناسازگاری دارد و ممکن است به درستکاری ، بیطرفی ،استقلال یا حسن شهرت حرفه ای او لطمه وارد کند.

20- ارتباط با سایر حسابداران رسمی شاغل

الف-جایگزینی یک حسابدار رسمی شاغل

ب- پذیرش کار جدید.

21- استخدام کارکنان شاغل نزد حسابداران رسمی و موسسات حسابرسی دیگر

22- ارائه گزارش ( نتیجه ) خدمات حرفه ای.

23- آگهی و تبلیغات

نمونه های زیر نشان دهنده وضعیت هائیست که در آن اطلاع رسانی به عموم قابل قبول است ، مشروط بر اینکه همواره الزامات مندرج در بند 4-23 رعایت شود :

o انتصابات و تغییرات

o حسابدار رسمی آماده همکاری

o دفتر راهنما

o انتشار کتب و مقالات ، مصاحبه ، سخنرانی یا مشارکت در برنامه های مربوط به رسانه های گروهی

o دوره های کارآموزی ، همایش ها و برنامه های حرفه ای مشابه

o جزوات و مدارک مربوط به آموزش حرفه ای.

o استخدام کارکنان

o اطلاعات مربوط به سوابق و تجربیات حرفه ای

o سربرگ و تابلو موسسه حسابرسی

o درج نام حسابدار رسمی شاغل در مدارک منشر شده توسط صاحبکار

بخش پ – احکام قابل اجرا توسط حسابداران رسمی غیر شاغل

24- مطالب این بخش اساسا به حسابداران رسمی غیر شاغل مربوط میشود ، اما در شرایطی خاص که توسط جامعه حسابداران تعیین می گردد ، به حسابداران رسمی شاغل تحت استخدام نیز تسری دارد.

25- تضاد بین تعهدات اخلاقی به کارفرما و پایبندی به اصول حرفه ای.

25-1- از حسابدار رسمی تحت استخدام انتظار نمی رود به بهانه حمایت از اهداف سازمان متبوع خود :

الف- قوانین و مقررات را نقض کند.

ب- اصول و ضوابط حرفه ای را نقض کند.

پ- به کسانی که به عنوان حسابرسان کارفرما فعالیت می کنند ، دروغ بگویند یا آنان را به هر نحو ممکن ( مثلا با سکوت ) گمراه کند

ت- اجازه دهد نام وی در اسناد و مدارکی که واقعیت ها را به نحو عمده ای به طور نادرست ارائه می کند ، درج یا با آن اسناد و مدارک به نوعی ورتبط شود.

25-2- اختلاف نظر درباره مسائل حسابداری و رفتار حرفه ای معمولا باید در داخل سازمان و ابتدا از طریق رئیس مستقیم حل و فصل شود.

25-3- در صورتیکه حسابدار رسمی تحت استخدام نتواند تضاد های مهم بین کارفرمای خود و ضوابط حرفه ای را حل و فصل کند ، ممکن است پس از بررسی کلیه راه حل ها، ناگزیر از استعفا شود.

26- حمایت از همکاران حرفه ای.

27 صلاحیت حرفه ای.

28- ارائه اطلاعات

بخش ت- ضمانت اجرای احکام

اقدامات انضباطی معمولا در موارد زیر موضوعیت می یابند.

الف- کوتاهی در رعایت اصول و ضوابط حرفه ای بالاخص ضوابط مربوطه به صلاحیت و مراقبت های حرفه ای.

ب- عدم رعایت احکام آیین رفتارحرفه ای.

پ- رفتار خلاف شئون حرفه ای.

تنبیه های انضباطی طبق مفاد ماده 25 اساسنامه جامعه حسابداران در آیین نامه انضباطی پیش بینی شده است.

] که به شرح زیر میباشد :

o تذکر شفاهی

o تذکر کتبی با درج در پرونده

o برای موارد زمانی کارت عضویت لغو میشود.

حسابرسی چیست؟

مطالب مشابه :

خلاصه فصل گزارش حسابرسی کتاب سازمان حسابرسی

حسابرسی چیست؟

نکات اصول حسابرسی 1

مهمترين نكات اصول حسابرسي

دانشگاه ازاد زاهد شهر

حسابرسي