سوالات مرتبط با مالیات تکلیفی ماده 104 قانون مالیات مستقیم

در مواردي كه ماليات از قراردادهاي پيمانكاري كسر ولي ايصال نمي‌گردد تكليف پيمانكار چيست؟

ج – به نظر كارگروه بر اساس ماده 104 قانون مذكور مكلفين در هر پرداخت به عنوان ماليات علي‌الحساب مودي مي‌بايست 3% مبالغ پرداختي را كسر و ظرف مدت سي‌ روز به حساب تعيين شده از طرف سازمان امور مالياتي كشور واريز و رسيد آن را به مودي تسليم نمايند.

بر اساس مفاد ماده 199 قانون مالياتهاي مستقيم هر شخص حقيقي يا حقوقي كه به موجب مقررات اين قانون مكلف به كسر و ايصال ماليات موديان ديگر مي‌باشند در صورت تخلف از انجام وظايف مقرر علاوه بر مسئوليت تضامني كه با مودي در پرداخت ماليات خواهد داشت مشمول جريمه‌اي معادل 20% ماليات پرداخت نشده نيز خواهد بود.

لذا عدم كسر ماليات و عدم پرداخت آن توسط مكلفين مانع از مطالبه ماليات بر درآمد از موديان (دريافت كنندگان وجوه) نخواهد بود.

در مواردي كه قراردادهاي پيمانكاري خالص منعقد و كارفرما ماليات را بحساب هزينه منظور مي‌نمايد با توجه به اينكه پيمانكار خود اقدام به تصفيه مالياتي مي‌نمايد آيا ماليات پرداختي تكراري نيست؟

چنانچه مقصود از سوال اين باشد كه مبلغ خالص قرارداد به پيمانكار پرداخت و 3 درصد ماليات موضوع ماده 104 از طرف كارفرما به نام پيمانكار به حساب سازمان مالياتي واريز گردد و اين مبلغ جزء هزينه كارفرما منظور شود و پيمانكار هم ماليات قرارداد خالص را بدون كسر 5درصد مذكور پرداخت كرده باشد آيا اين ماليات مضاعف نمي باشد.

ج- چون ماليات پرداختي توسط كارفرما به نام پيمانكار به حساب واريز گرديده بايد با ماليات پرداخت شده جمع و از ماليات مورد مطالبه كسر و مازاد در صورتي كه وجود داشته باشد مسترد گردد.

آيا قراردادهاي مقطوع پيمانكاري مشمول كسر 3% مي‌باشد يا خير؟

ج - در هر صورت كارفرما مكلف به كسر و ايصال 3% از مبلغ قرارداد مي‌باشد

آيا از پيش پرداخت به پيمانكاران مي بايست ماليات كسر نمود؟

ج - در ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم در خصوص عدم كسر 3% ماليات از پيش پرداختها در ارتباط با امور مصرحه در ماده مزبور حكمي وجود ندارد.

در پيمانكاري هاي بلندمدت طبق استانداردهاي حسابداري درآمد در هرسال مالي شناسايي مي‌گردد از نظر مالياتي چگونه بايد عمل نمود؟

ج – درآمد پيمانكاري بر حسب پيشرفت كار شناسايي و ماليات طبق مقررات ماده 105 محاسبه مي گردد.

با در نظر گرفتن عدم وجود كادر متخصص و حدنصاب هزينه هاي قابل قبول براي پيمانكاران خارجي رسيدگي مالياتي آنها چگونه ميبايست انجام شود آيا اعمال نرخ 12% قانوني است؟

ج- نسبت به قراردادهاي منعقده تا پايان سال 1381 ضريب 12% مذكور در بند الف ماده 107 و نسبت به قراردادهاي منعقده از اول سال 1382 به بعد درامد مشمول ماليات از طريق رسيدگي به دفاتر(‌ طبق ماده 106) تشخيص مي گردد و در صورت علي الراس ضريب مربوط در جدول ضرايب مالياتي اعمال خواهد شد.

تاثيرات ماليات پرداخت شده براي نقل وانتقال سهام در اظهارنامه مالياتي چگونه است

اين مورد يك نوع ماليات تكليفي بوده وتاثيري در خصوص پرداخت ماليات بر عملكرد شما نخواهد داشت .اما شما فيش واريزي پرداخت مذكور را مي توانيد در قسمت ماليات پرداختي اظهار نامه جهت اطلاع وزارت دارايي ومميز خود با توصيف شرح ماوقع گزارش كنيد.

درشركت كه هنوز به بهره برداري نرسيده مميز مالياتي پس از بر رسي دفاتر مثلا 10000 تومان ماليات تكليفي دررابطه با فعاليت سال قبل شركت معين نموده نحوه ثبت آن چگونه بايد باشد.

با سلام

طبق استاندارد شماره 24 ايران معيارهاي‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌ معاملات‌ و ساير رويدادهاي‌ مالي‌ و نيز بخش‌ عمده‌ گزارشگري‌ مالي‌ واحدهاي‌ تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌ و واحدهاي‌ تجاري‌ در حال‌ بهره‌برداري‌ مشابه‌ است‌.بنابراين مخارج‌ واحدهاي‌ تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌، براساس‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ كه‌ در واحدهاي‌ تجاري‌ در حال‌ بهره‌برداري‌ استفاده‌ مي‌شود، شناسايي‌ مي‌گردد.لذا تصور اينكه ما حساب سود وزيان سنواتي نمي توانيم داشته باشيم يك خيال است چرا كه طبق بند 8و9 استاندار ما در اين دوره نيز درامد داريم اما:
عمليات‌ اصلي‌ برنامه‌ريزي‌ شده‌، شروع‌ نشده‌ باشد، يا

ب‌ . عمليات‌ اصلي‌ برنامه‌ريزي‌شده‌، شروع‌ شده‌ ولي‌ درآمد عملياتي‌ قابل‌ توجهي‌ از آن‌ حاصل‌ نشده‌ باشد.

بند4 استاندارد . واحد تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌، عمدتاً كوششهاي‌ خود را براي‌ اموري‌ مانند برنامه‌ريزي‌ مالي‌، تأمين‌ سرمايه‌، اكتشاف‌ و گسترش‌ منابع‌ طبيعي‌، تحقيق‌ و توسعه‌، شناسايي‌ منابع‌ تامين‌ مواد اوليه‌، تحصيل‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود يا ساير داراييهاي‌ عملياتي‌ مانند حق‌امتياز بهره‌برداري‌ از معادن‌ و نيز استخدام‌ و آموزش‌ كاركنان‌، بازاريابي‌ و راه‌اندازي‌ عمليات‌ توليدي‌ صرف‌ مي‌كند. از نظر مقاصد اين‌ استاندارد، براي‌ ايجاد يكنواختي‌ فرض‌ بر اين است هر واحد تجاري‌ كه‌ درآمد عملياتي‌ آن‌ كمتراز حدود 20% درآمد عملياتي‌ برنامه‌ريزي‌ شده‌ باشد، واحد تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌ تلقي‌ مي‌شود.

بنابراين:
بد-سود وزيان سنواتي
بس-مالياتهاي تكليفي

با توجه به اينكه مالياتهاي تكليفي ارتباطي به درآمدها و هزينه هاي شركت ندارند و مستقيماً از درآمدهاي ساير مؤديان كسر مي شود لذا بحث دوران قبل از بهره برداري و بعد از بهره برداري كاملاً منتفي خواهد بود و به هيچ وجه موضوعيت نخواهد داشت .

با سلام
من به اين نكته پي بردم كه جنابعالي در خصوص مقررات مالياتي ضعيف هستيد همچنين در فهم ودرك مطالب براي نمونه:
مالياتهاي تكليفي ارتباطي به درآمدها و هزينه هاي شركت ندارند .شما فرض كنيد يك قرارداد خدمات مالي با يك شركت حسابداري مي بنديد طبق اصول حسابداري ثبت ذيل را مي زنيد:
بد-هزينه خدمات مالي
بس-نقدوبانك
حال اگر قانون شما را تكليف به كسر وپرداخت ماليات كرده وشما كسر نكنيد چه اتفاقي مي افتد؟ از نظر شما هيچي هزينه هاي ما فرقي نمي كند پس به ما ربطي ندارد (چون به هزينه ها ودر امد هاي ما ارتباطي ندارد)اما
ماده104 قانون مالياتها مي گويد:
تبصره 1- در مورد انجام امور مربوط به اين ماده چنانچه قراردادي تنظيم گردد كارفرما مكلف است ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت آنرا به اداره امور مالياتي محل با اخذ رسيد تسليم نمايد.

پرداخت ماليات حق الزحمه از تاريخ ثبت هزينه به مدت يك ماه مي باشد يا از تاريخ ثبت پرداختي به افراد ؟

با سلام
از تاريخ پرداخت

آيا پنج درصد ماليات تكليفي پيمانكاران، شامل جايزه ماده 190 ق م م مي شود؟

با سلام
خير .اما شما مي توانيد طبق تبصره ماده 242 وماده 243 پس از درخواست بر گشت اضافه پرداختي خسارتي معادل مازاد پرداختي به نرخ 1.5 % در ماه سه ماه پس از تاريخ انقضاي در خواست خود باشيد.
20/12/87

سلام
مواد اوليه خريداري شده براي پروژه هاي تحقيقاتي(نوع فعاليت شركت، پيكانكاري است) بايد در گروه هزينه ها يا موجودي مواد يا اموال ثبت شود؟

با سلام وتبريك سال نو
استاندارد تجديد نظر شده حسابداري شماره 17 تحت عنوان دارائيهاي نامشهود در سايت موجود است(قسمت استاندارد هاي حسابداري)براي كسب اطلاع لازم است استاندارد مذكور مطالعه شود.فرض اساسي بر اين است كه اگر اين هزينه ها ماهيت تحقيق محض وكاربردي داشته باشد به حساب هزينه دوره منظور مي شود ولي اگربه منظور توسعه باشد به حساب دارائيهاي نامشهود.ضمن اينكه ملاك قابل تشخيص بودن وغير عيني بودن وداراي منافع اتي بودن بايستي در نظر گرفته شود تا ملاكهاي شناخت به عنوان دارائي را داشته باشد.

مالياتهايي هستند كه پرداخت‌كنندگان وجوه قانوناً تكليف دارند در موقع پرداخت وجه به سايرين ماليات متعلق را كلاً يا جزئاً محاسبه و ظرف مدتي كه در قانون تعيين شده به حساب سازمان امور مالياتي كشور به نام دريافت‌كنندگان وجوه واريز و رسيد آن را به ذينفع (دريافت‌كننده وجه) تسليم نماييد.

مالياتهاي تكليفي عبارتند از:

1-      ماليات بر درآمد اجاره املاك در مواردي كه مستأجر داراي شخصيت حقوقي باشد.

2-      ماليات بر درآمد حقوق

3-      ماليات صاحبان سرمايه در معاملات مضاربه‌اي (ماده 102)

4-      ماليات حق‌الوكاله وكلا (ماده 103)

5-      ماليات حق‌الزحمه‌ها و وجوه پرداختي موضوع ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم

1. اگر قراردادهاي موضوع ماده 104 در موعد مقرر تسليم نشود 1% مبلغ قرارداد جريمه محاسبه    خواهد گرديد. (197 ق.م.م.)

جرايم موضوع ماده 104

2.اگر ماليات در موعد مقرر پرداخت نشود 20% ماليات تكليفي (ماده 199 ق.م.م.) و همچنين 1% مبلغ قابل كسر بابت عدم ارائه ليست جريمه (ماده 197 ق.م.م.) ماليات كسر مي‌گردد.

مهم: "دارايي موظف است مواردي كه مي‌خواهد به موضوع ماده 104 اضافه شود تا آخر ديماه سال بعد به آگهي عموم برساند."

صورت وضعيت شماره "1" 1.200.000.000 در تاريخ 14/6/81 به كارفرما تسليم و مبلغ 1.000.0000 ريال آن را تأييد و در تاريخ 30/6/81 به پيمانكار پرداخت مي‌نمايند.

كارفرما: دانشگاه تهران

پيمانكار: شركت الف

موضوع پيمان: احداث خوابگاه

تاريخ انعقاد پيمان: 14/4/81

مبلغ پيمان: 5.000.000.000 ريال

*طبق قرارداد در هر پرداخت 10% بعنوان حسن انجام كار كارفرما كسر مي‌نمايد

1-     ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت قرارداد به حوزه مالياتي تسليم و رسيد دريافت شود. در صورت عدم تسليم در موعد مقرر بايستي 1% مبلغ قرارداد جريمه پرداخت نمايد.

50.000.000 = 1% × 5.000.000.000

2

2-     در هر پرداخت معادل 5% آن را كسر و ظرف سي روز به حساب سازمان مالياتي كشور واريز و رسيد آن به پيمانكار تسليم دارد.

صورت وضعيت تأييد شده 1.000.000.000 = 200.000.000 – 1.200.000.000

   000/000/100 = 10% * 000/000/000/1 = سپرده حسن انجام كار پرداخت نشده

مبلغ قابل پرداخت به پيمانكار

900.000.000 = 100.000.000 – 1.000.000.000

ماليات پرداخت اول      45.000.000 = 5% × 900.000.000

كه بايستي ظرف سي روز از تاريخ پرداخت وجه توسط كارفرما به پيمانكار پرداخت گردد.

اگر در موعد مقرر پرداخت ننمايد ضمن مسئوليت قضايي بايستي 20% جريمه به علاوه يك درصد عدم ارائه ليست را نيز پرداخت نمايد (ماده 199 و 197).

فرض ـ 1) پيمانكار فقط اين درآمد را داشته باشد.

      2) روش شناسايي درآمد: پيشرفت كار.

      3) سود ابرازي: 80 ميليون ريال

      4) حوزه مالياتي با قبول دفاتر               100.000.000 = 20.000.000 + 80.000.000

                                                        20 ميليون ريال از هزينه‌ها را برگشت نمايد.

ماليات بر درآمد قطعي      25.000.000 = 25% × 100.000.000

ماليات پرداخت‌شده(پيش‌پرداخت ماليات)   (45.000.000)

پيش‌پرداخت ماليات در پايان دوره (25.000.000)

كه قابل استرداد مي‌باشد.

فرض 2: حوزه مالياتي دفاتر را مردود تشخيص داده باشد.

                                               (ضريب علي‌الرأس شركتهاي پيمانكاري)

درآمد مشمول                              108.000.000 = 12% * 900.000.000 درآمد

ماليات تشخيصي                          27.000.000   = 25% * 108.000.000

پيش‌پرداخت ماليات                      18.000.000 = 45.000.000 – 27.000.000

                                                                  28/07/81 تاريخ پرداخت

هر مبلغ از ماليات كه قبل از سررسيد پرداخت شود به ازاي هر ماه 1% بخشودگي تعلق مي‌گيرد.

31/4/82     تاريخ تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات بر درآمد

30/7/81     تاريخ پرداخت

8 ماه قبل از موعد مقرر پرداخت شده باشد.

3.600.000 = 8 ماه * 1% * 45.000.000

جايزه خوش حسابي كه از مبلغ 27 ميليون ريال فوق كسر مي‌شود.

9.000.000 = 20% × 45.000.000

مالیات تکلیفی اعضاء محترم هیئت مدیره

ماده 134 - مجمع عمومی عادی صاحبان سهام می تواندباتوجه به ساعات حضوراعضاءغیرموظف هیئت مدیره درجلسات هیئت مزبورپرداخت مبلغی را به آنهابطورمقطوع بابت حق حضورآنهادرجلسات تصویب کند مجمع عمومی این مبلغ راباتوجه به تعدادساعات واوقاتی که هرعضوهیئت مدیره درجلسات هیئت حضورداشته است تعیین خواهددر نتیجه مبلغ را مجمع مشخص میکند و جلسات هئیت مدیره حداقل ماهی یک بار باید تشکیل شود و اعضاء غیر موظف مستحق حق حضور هستند و در صورت غیبت به آن تعلق نمیگیرد.و مالیات تکلیفی آن 10 درصد مقطوع می باشد و جزء هزینه های قابل قبول نیز می باشد (بند 17 ماده 148). اعضای موظف یعنی کسانی که شاغل در شرکت بوده و نیز عضو هیئت مدیره هستن.از نظر مالیاتی حق حضور هیئت مدیره تا سقف معینی قابل قبول است(قبلا" هر جلسه یکصد هزار ریال بوده و دستورالعمل جدید رو اطلاعی ندارم) به هرحال تا سقفی را قبول و مازاد آن را به درآمد شما اضافه خواهد نمود.اما میزان آن اگر مجمع در اختیارات هیئت مدیره قائل شده باشد که توسط هیئت مدیره مشخص میشود و در غیر اینصورت مجمع مرجع تصمیم گیری میزان حق حضور است و اگر در این دو قید نشده باشد با همان سقف قابل قبول دارائی پرداخت انجام میشود. که از مبلغ حق حضور معمولا" 10دصد هم مالیات کسر خواهدشد.
پاداش هیئت مدیره از محل سود قابل تقسیم بوده و در حد اختیارات مجمع عمومی است که با پیشنهاد هیئت مدیره مورد تصویب قرار خواهد گرفت.

1- حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره بر اساس مصوبه مجمع عمومی عادی صاحبان سهام و معمولا به صورت زیر تعیین می شود:

الف-برای حضور در هر جلسه

ب- ماهیانه(با شرط حضور در حداقل یک جلسه در ماه)

2- هیچگونه سقفی برای میزان قابل قبول هزینه حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین نشده است.اما بر اساس مفاد بند 17 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم، حق الزحمه هاي پرداختي بابت حق العمل- دلالي- حق الوكاله- حق المشاوره- حق حضور- هزينه حسابرسي و خدمات مالي و اداري و بازرسي، هزينه‌ي نرم افزاري ، طراحي و استقرار سيستم هاي مورد نياز موسسه، ساير هزينه هاي كارشناسي در ارتباط با فعاليت موسسه و حق الزحمه بازرس قانوني،متناسب با کار انجام شده جزو هزینه های قابل قبول مالیاتی است.با توجه به این مطلب،در صورتی که میزان حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره غیر متعارف تشخیص داده شود،تا میزانی که در حد عرف باشد(میزان حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره در شرکتهای مشابه از نظر حجم فعالیت)می تواند مورد پذیرش قرار گیرد.
3- علی ایحال،میزان قابل قبول هزینه حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره هیچ تاثیری در میزان و نحوه محاسبه مالیات تکلیفی آن ندارد.زیرا مالیات تکلیفی بر اساس میزان حق حضور پرداختی محاسبه می شود و در صورتی که تمام یا بخشی از هزینه ای از نظر قوانین و مقررات مالیاتی مورد قبول واقع نشود،این مطلب مانع از کسر و ایصال مالیات تکلیفی مربوطه آن نخواهد بود.
4- بر اساس مفاد تبصره ماده 86 قانون مالیاتهای مستقیم، پرداختهايي كه از طرف غير از پرداخت كنندگان مقرري مزد حقوق اصلي به عمل مي آيد پرداخت كنندگان اين قبيل وجوه مكلفند هنگام هر پرداخت ماليات متعلق را بدون رعايت معافيت موضوع ماده (84) اين قانون به نرخ هاي مقرر در ماده (85) اين قانون محاسبه و كسر و ظرف سي روز با صورتي حاوي نام و نشاني دريافت كنندگان و ميزان آن به اداره امور مالياتي محل پرداخت كنند.به عبارت دیگر،اینگونه پرداختها تا مبلغ 42،000،000 ریال در سال(بدون در نظر گرفتن معافیت مالیاتی 27،240،000 ریال) به نرخ 10 درصد و مازاد بر آن مشمول نرخهای ماده 131 قانون مالیاتهای مستقیم(از 20 درصد به بعد) می باشد.
5- اگر در شرکتی حق حضور اعضای غیرموظف هیات مدیره برای سال 1387،ماهیانه 3،000،000 ریال (با شرط حضور در حداقل یک جلسه در ماه) تعیین شده باشد،مالیات تکلیفی حق حضور ماهیانه هر یک از اعضای غیر موظف هیات مدیره این شرکت به صورت زیر محاسبه می شود:

                                  حق حضور سالیانه      36،000،000 = 12 * 3،000،000
چون مبلغ 36،000،000 ریال از مبلغ 42،000،000 ریال کمتر است لذا مشمول نرخ 10 درصد خواهد بود:
      مالیات تکلیفی حق حضور سالیانه               3،600،000 =10% * 36،000،000
     مالیات تکلیفی حق حضور ماهیانه                300،000 = 12 ÷ 3،600،000



به استناد مفاد ماده ۱۰۴ قانون ماليات‌ها کليه اشخاص حقوقى (اعم از دولتي، خصوصى و نهادهاى عمومى غيردولتي) و اشخاص حقيقى که طبق مقررات قانون ماليات‌ها مکلف به نگاهدارى دفاتر قانونى روزنامه و کل مى‌باشند مکلف هستند در هر مورد ذيل که وجوهى پرداخت مى‌کنند ۵ درصد آن را به‌عنوان على‌الحساب ماليات مؤدى (دريافت‌کنندگان وجوه) کسر و ظرف مدت سى روز به حساب تعيين‌شده از طرف وزارت امور اقتصادى و دارائى واريز و رسيد آن را به مؤدى تسليم نمايند و همچنين ظرف همين مدت مشخصات دريافت‌کنندگان را با ذکر نام و نشانى آنها به حوزهٔ مالياتى ذى‌ربط ارسال نمايند.





موارد مشمول ماليات حق‌الزحمه



حق‌الزحمه پزشکى هزينه‌هاى بيمارستانى و آزمايشگاهى و راديولوژى داورى و مشاوره ـ کارشناسى ـ حسابرسى ـ خدمات مالى و ادارى ـ نويسندگى ـ تأليف و تصنيف ـ آهنگسازى ـ نوازندگى و هنرپيشگى و خوانندگى ـ نقاشى و دلالى و حق‌العمل کارى کار مزد غيربانکى ـ امور مربوط به نظافت اماکن و ابنيه ـ اجاره ماشين‌آلات ادارى و محاسباتى ـ کليه خدمات کامپيوترى اجاره هر نوع ماشين‌آلات و کارخانجات و سردخانه‌ها ـ نگاهدارى و تعمير آسانسور و شوفاژ و تهويه مطبوع ـ هر نوع کار ساختمانى و تأسيسات فنى و تأسيساتى ـ تهيه طرح ساختمان‌ها و تأسيسات نقشه‌کشى ـ نقشه‌بردارى ـ نظارت و محاسبات فنى ـ قراردادهاى حمل‌ونقل و وجوهى که بابت حق نمايش فيلم به هر عنوان پرداخت مى‌شود.



تبصره ۱.



در مورد انجام امور مربوط به ماده فوق چنانچه قراردادى تنظيم گردد کارفرما مکلف است ظرف مدت سى روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت آن را به دفتر مميزى حوزهٔ مالياتى محل با اخذ رسيد تسليم نمايد.



تبصره ۲.



در مواردى‌که منابع درآمد مذکور در اين ماده کلاً از پرداخت ماليات معاف باشد کسر على‌الحساب ماليات به‌شرح فوق به شرط استعلام قبلى و کسب نظر امور اقتصادى و دارائى محل منتفى است.


آیا موسسات حقوقي ثبت شده که به صورت تیمی کار می کنند هر وکیل باید بابت وکالت حق تمبر پرداخت کند و آیا 5% مکسوره به چه حسابی منظور می‌گردد؟

راي پاسخ دادن به اين سوال حالتهاي مختلف زير قابل ذكر است: ج – 1- در كليه مواردي كه وكلاي دادگستري به عنوان وكيل در مراجع قضايي يا مراجع غيرقضايي مانند هيات هاي حل اختلاف مالياتي يا كميسيون هاي شهرداري شركت مي نمايند مكلفند معادل 5 درصد حق الوكاله طبق ضوابط مربوط روي وكالتنامه تمبر الصاق و ابطال نمايند. اين مبلغ به عنوان پيش پرداخت مالياتي وكيل در حساب مالياتي او منظور خواهد شد. هر گاه امور وكالت از طرف وزارتخانه ها، موسسات دولتي، شركتهاي دولتي و شهرداري ها به وكيل ارجاع شود نيازي به ابطال تمبر روي وكالتنامه نمي باشد و در اين قبيل موارد دستگاه پرداخت كننده حق الوكاله مكلفند در موقع پرداخت 5 درصد آن را كسر و به حساب سازمان امور مالياتي كشور به نام وكيل واريز نمايند اين ماليات نيز به عنوان پيش پرداخت ماليات وكيل محسوب مي گردد. نرخ ماليات براي وكلاي دادگستري نرخ هاي مقرر در ماده 131 قانون ماليات هاي مستقيم مي باشد. 2- در كليه مواردي كه موسسات حقوقي بابت مشاوره و يا ساير خدمات حقوقي از اشخاص حقوقي وجوهي دريافت مي كنند پرداخت كنندگان وجوه مكلفند مطابق ماده 104 قانون ماليات هاي مستقيم در هر پرداخت معادل 5 درصد آن را كسر و طبق مقررات مذكور در ماده مزبور به حساب سازمان امور مالياتي منظور نمايند اين ماليات به عنوان پيش پرداخت ماليات موسسه حقوقي محسوب مي گردد و موسسه حقوقي چون ثبت شده و داراي شخصيت حقوقي است نسبت به درآمد مشمول پرداخت ماليات به نرخ 25 درصد مي باشد.

پرسش و پاسخ

چه فعالیت‌هایی مشمول کسر مالیات تکلیفی موضوع ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد؟

در متن ماده ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم عبارت " .... هرگونه حق‌الزحمه یا کارمزد ارائه خدمات ..." به چشم می‌خورد.

با استفاده از این عبارت بسیاری از ممیزین و حسابرس‌های مالیاتی، هر صورتحسابی که دارای دستمزد باشد را مشمول مالیات تکلیفی موضوع این ماده قرار می‌دهند.

اما نکته اینجاست که در متن ماده مذکور نام تعدادی از مشاغل قید گردیده و در تبصره 5 ماده 104 چنین آمده است:

"تبصرة 5 ـ سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال ‌فهرست سایر مواردی را که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح دراین ماده اضافه شود، از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی و یکی ازروزنامه‌های کثیرالانتشارکشور اعلام خواهد کرد."

از ارتباط همین دو موضوع، یعنی اینکه نام تعدادی از مشاغل برده شده است و در تبصره 5 ماده مذکور هم اعلام گردیده که اسامی موارد جدید هر سال اعلام می‌شود، می‌توان نتیجه گرفت سایر موارد مشمول کسر مالیات تکلیفی نمی‌باشد. زیرا اگر اینگونه نبود، ذکر نام مشاغل موجود نیست کاربرد و موضوعیتی نداشته است.

اما با توجه به اینکه این موضوع برای بسیاری از ممیزین و حسابرس‌های مالیاتی همچنان دستاویز قرار گرفته بود و باعث تکدر خاطر و اعتراض مؤدیان شده بود، در تاریخ 1385/06/14 بخشنامه شماره           22946/1897/211 به شرح زیر صادر گردید:

"چون در خصوص مصادیق و موارد مندرج در ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب          27/11/80 ، از جمله عبارت هر گونه حق الزحمه یا کارمزد ارائه خدمات .... ، سوالات متعددی مطرح گردیده است، لذا به منظور شفافیت موضوع و اجرای صحیح مقررات یادآور می گردد:

کسر علی الحساب مالیات مقرر در ماده قانونی یاد شده، منحصراً مربوط به وجوهی که بابت عناوین مصرح در متن ماده مذکور و سایر مواردی خواهد بود که حسب مقررات تبصره(5) توسط سازمان امور مالیاتی کشور، در موعد مقرر قانونی به عناوین فوق الذکر اضافه می گردد و قابل تسری به سایر موارد و حق الزحمه های پرداختی غیر مصرح نخواهد بود.

شایسته است، ادارات کل امور مالیاتی در اجرای حکم تبصره 5 ماده قانونی موصوف موارد پیشنهادی را تا پایان آبان ماه هر سال به معاونت فنی و حقوقی اعلام تا پیرو اطلاعیه قبلی ، اقدام لازم در مهلت مقرر بعمل آید."

این بخشنامه مؤید تفسیر بالا بوده و بصورت کاملاً آشکار و واضح بیان می‌کند تنها موارد مطرح‌شده در متن ماده و موارد اضافه‌شده در سالهای بعد، مشمول کسر مالیات تکلیفی می‌باشد.

در زیر متن ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم بهمراه موارد اضافه‌شده، جهت استفاده قرار داده شده است.

مادة104ـ وزارتخانه‌ها، مؤسسات دولتی‌، شهرداریها، مؤسسات وابسته به دولت و شهرداریها وکلیة اشخاص حقوقی ‌اعم از انتفاعی و غیرانتفاعی و اشخاص موضوع بند (الف‌) مادة‌(95) این قانون مکلف اند در هر مورد که بابت حق‌الزحمةپزشکی‌، هزینه‌های بیمارستانی و آزمایشگاهی و رادیولوژی ‌، داوری‌، مشاوره‌، کارشناسی‌، حسابرسی‌، خدمات مالی و اداری‌، نویسندگی‌، تألیف و تصنیف‌، آهنگ سازی‌، نوازندگی و هنرپیشگی و خوانندگی‌، نقاشی و دلالی و حق‌العمل‌کاری‌، هر گونه حق الزحمه یا کارمزد ارائة خدمات به استثنای کارمزد پرداختی به بورسها، بازارهای خارج از بورس و کارمزد معاملات و تسویه اوراق بهادار و کالا در بورسها و بازارهای خارج از بورس بانکها، صندوق تعاون و مؤسسات اعتباری غیربانکی مجاز، امور مربوط به نظافت ‌اماکن و ابنیه‌، اجارة ماشین ‌آلات اداری و محاسباتی‌، کلیة خدمات و ارتباطات رایانه‌ای‌، اجارة هر نوع وسایل نقلیة موتوری زمینی‌، هوایی و دریایی‌، ماشین‌آلات ‌و کارخانجات و سردخانه‌ها، انبارداری‌، نگاهداری و تعمیر آسانسور و شوفاژ و تهویة مطبوع‌، هر نوع کار ساختمانی و تأسیسات فنی و تأسیساتی‌، تهیة طرح ساختمانها و تأسیسات‌، نقشه‌کشی‌، نقشه ‌برداری‌، نظارت و محاسبات فنی‌، قرارداد حمل و نقل و وجوهی که بابت حق‌نمایش فیلم به هر عنوان پرداخت می‌کنند پنج درصد آن را به عنوان ‌علی‌الحساب مالیات مؤدی (دریافت‌کنندگان وجوه‌) کسر و ظرف ‌سی روز به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز و رسید آن را به مؤدی تسلیم نمایند و همچنین ظرف همین ‌مدت مشخصات دریافت کنندگان را با ذکر نام و نشانی آنها به ادارة ‌امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند.

تسهیلات اعطایی بانکها از طریق قرارداد جعاله در امور مربوط ‌به کشاورزی و تعمیر و تکمیل یک واحد مسکونی مشمول کسر 5% مالیات علی‌الحساب موضوع این ماده نبوده و در این‌گونه موارد بانکها مکلف اند رونوشت قرارداد جعالة تنظیمی با عامل را ظرف ‌سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد به ادارة امور مالیاتی ذیربط ارسال ‌دارند.

تبصرة 1 ـ در مورد انجام امور مربوط به این ماده چنانچه ‌قراردادی تنظیم گردد کارفرما مکلف است ظرف سی روز از تاریخ ‌انعقاد قرارداد رونوشت آن را به ادارة امور مالیاتی محل با اخذ رسید تسلیم نماید.

تبصرة 2 ـ در مواردی که منابع درآمد مذکور در این ماده کلاً از پرداخت مالیات معاف باشد کسر علی‌الحساب مالیات به شرح فوق به شرط استعلام قبلی و کسب نظر ادارة امور مالیاتی محل منتفی‌است‌.

تبصرة 3 ـ در مواردی که وجوه مذکور در این ماده در صندوق دادگستری و امثال آن تودیع و یا وسیلة مراجع اجرایی وصول و ایصال می‌گردد تودیع‌کننده مکلف به کسر مالیات نخواهد بود و انجام تکالیف مقرر در این ماده به عهدة متصدیانی خواهد بود که‌دستور پرداخت وجوه مذکور را صادر می‌کنند.

تبصرة 4 ـ در مورد قراردادهای پیمانکاری موضوع مادة(76) قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه‌های ‌بعدی آن که پیشنهاد آنها قبل از تاریخ تصویب این قانون باشد کارفرما مکلف است طبق مقررات مادة مذکور عمل نماید.

تبصرة 5 ـ سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال ‌فهرست سایر مواردی را که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح دراین ماده اضافه شود، از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی و یکی ازروزنامه‌های کثیرالانتشارکشور اعلام خواهد کرد.

تبصره 5 الحاقی: موارد مشروحه ذیل از ابتدای سال 86 برای اشخاص مذکور در صدر این ماده لازم الاجرا می باشد.

1-خدمات تعمیر ونگهداری هر نوع وسائل نقلیه موتوری زمینی، هوایی، دریایی و ریلی، ماشین آلات و تجهیزات اعم از اداری وغیره که به موجب قرارداد انجام می شود.

2- خدمات اسکان کارکنان دستگاه ها ومؤسسات دولتی وغیر دولتی در هتلها وسایر اماکن به همراه خذمات جانبی که به موجب قرارداد انجام می شود.

3- خدمات آموزشی از هر قبیل.

4- خدمات نمایشگاهی به منظور استفاده از تسهیلات و امکانات جانبی نمایشگاه.

5- خدمات بیمه ای(اعم از درمانی و بهداشتی).

6- هر نوع خدمات مذیریت.

7- خدمات نگهداری فضای سبز.

8- خدمات بسته بندی(هرنوع محصول به هر شکل وبا هر نوع جنس).

9- حق ازحمه پرداختی بابت ارائه خدمات پشتیبانی و همچنین بهره برداری از تأسیسات و تجهیزات پایانه های بار ومسافر به مؤسسات مربوطه اعم از ریلی، فرودگاهی و پروازی، بندری و پایانه ای زمینی.

10- هرگونه حق الزحمه بابت تصفیه وتبدیل قند وشکر.

11- حق الزحمه پرداختی بابت استفاده از تجهیزات وتأسیسات مخابراتی.

تبصرة6 ـ سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند در صورت ‌خودداری پرداخت کنندگان وجوه موضوع این ماده از انجام تکالیف ‌مقرر، به آنها مراجعه و پس از رسیدگی‌های لازم‌، مالیات متعلق را مطالبه کند. در صورت استنکاف آنها از پرداخت‌، از طریق عملیات ‌اجرایی موضوع فصل نهم از باب چهارم این قانون‌، مالیات را وصول و در مورد کلیة دستگاههای اجرایی دولت‌، نهادهای عمومی ‌غیر دولتی و سایر سازمانها و مؤسساتی که به نحوی از اعتبارات‌دولتی استفاده می‌کنند و همچنین سایر دستگاههایی که شمول ‌قانون بر آنها مستلزم ذکر نام یا تصریح نام است‌، از حساب بانکی‌آنها برداشت کند.

بخشنامه

شماره: 65200/3808/211

تاریخ: 29/11/1385

در اجرای تبصره (5) الحاقی به ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/80 فهرست سایر مواردی که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح در ماده مذکور اضافه شود، مراتب طی آگهی مندرج در صفحه (25) روزنامه رسمی شماره 18030 مورخ 28/10/85 ونیز در جریده کثیر الانتشار روزنامه کیهان شماره 18712 روز پنجشنبه مورخ 21/10/85 حسب مقررات موضوعه اعلام شده است. لذا موارد مشروحه ذیل از ابتدای سال 1386 برای اشخاص مذکور در صدر ماده یاد شده لازم الاجرا می باشد

1-خدمات تعمیر ونگهداری هر نوع وسائل نقلیه موتوری زمینی، هوایی، دریایی و ریلی، ماشین آلات و تجهیزات اعم از اداری وغیره که به موجب قرارداد انجام می شود.

2- خدمات اسکان کارکنان دستگاه ها ومؤسسات دولتی وغیر دولتی در هتلها وسایر اماکن به همراه خذمات جانبی که به موجب قرارداد انجام می شود.

3- خدمات آموزشی از هر قبیل.

4- خدمات نمایشگاهی به منظور استفاده از تسهیلات و امکانات جانبی نمایشگاه.

5- خدمات بیمه ای(اعم از درمانی و بهداشتی).

6- هر نوع خدمات مذیریت.

7- خدمات نگهداری فضای سبز.

8- خدمات بسته بندی(هرنوع محصول به هر شکل وبا هر نوع جنس).

9- حق ازحمه پرداختی بابت ارائه خدمات پشتیبانی و همچنین بهره برداری از تأسیسات و تجهیزات پایانه های بار ومسافر به مؤسسات مربوطه اعم از ریلی، فرودگاهی و پروازی، بندری و پایانه ای زمینی.

10- هرگونه حق الزحمه بابت تصفیه وتبدیل قند وشکر.

11- حق الزحمه پرداختی بابت استفاده از تجهیزات وتأسیسات مخابراتی.

ضمناً: تصویر روزنامه رسمی موصوف جهت اطلاع و اقدام لازم به پیوست ارسال می گردد.

علی اکبر عرب مازار

روزنامه رسمی: 18030

تاریخ: 28/10/1385

در اجرای تبصره (5) الحاقی به ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/80 که مقرر می دارد (سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال فهرست سایر مواردی که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح در این ماده اضافه شود از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی ویکی از روزنامه های کثیرالانتشار کشور اعلام خواهد کرد) و پیرو اطلاعیه آذر ماه سال 1382 موارد مشروحه ذیل به امور ماده مذکور اضافه می گردد واز ابتدای سال 1386 برای کلیه وزارتخانه ها، مؤسسات دولتی، شهرداری ها، مؤسسات وابسته به دولت وشهرداری وکلیه اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی وغیرانتفاعی و اشخاص موضوع بند الف ماده 95 قانون مذکور لازم الاجرا خواهد بود.

1- خدمات تعمیر ونگهداری هر نوع وسائل نقلیه موتوری زمینی، هوایی، دریایی و ریلی، ماشین آلات و تجهیزات اعم از اداری وغیره که به موجب قرارداد انجام می شود.

2- خدمات اسکان کارکنان دستگاه ها ومؤسسات دولتی وغیر دولتی در هتلها وسایر اماکن به همراه خذمات جانبی که به موجب قرارداد انجام می شود.

3- خدمات آموزشی از هر قبیل.

4- خدمات نمایشگاهی به منظور استفاده از تسهیلات و امکانات جانبی نمایشگاه.

5- خدمات بیمه ای(اعم از درمانی و بهداشتی).

6- هر نوع خدمات مذیریت.

7- خدمات نگهداری فضای سبز.

8- خدمات بسته بندی(هرنوع محصول به هر شکل وبا هر نوع جنس).

9- حق ازحمه پرداختی بابت ارائه خدمات پشتیبانی و همچنین بهره برداری از تأسیسات و تجهیزات پایانه های بار ومسافر به مؤسسات مربوطه اعم از ریلی، فرودگاهی و پروازی، بندری و پایانه ای زمینی.

10- هرگونه حق الزحمه بابت تصفیه وتبدیل قند وشکر.

11- حق الزحمه پرداختی بابت استفاده از تجهیزات وتأسیسات مخابراتی.

سازمان امور مالیاتی کشور

بخشنامه

شماره: 10000/5883/211

تاریخ: 27/10/1382

اطلاعیه سازمان امور مالیاتی کشور درخصوص اجرای مفاد تبصره 5 الحاقی به ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 که در شماره 17134 مورخ 2/10/82 روزنامه رسمی نیز درج گردیده جهت اطلاع و اقدام لازم به پیوست ارسال میگردد.

محمد قاسم پناهی

معاون فنی و حقوقی

اطلاعیه

در اجرای تبصره (5) الحاقی به ماده 104 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1381 که مقررمی دارد« سازمان امور مالیاتی کشور» تا پایان دی ماه هرسال فهرست سایر مواردی که باید از آغاز سال بعد به امور مصرح دراین ماده اضافه شود، از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی و یکی از روزنامه های کثیرالانتشار کشور اعلام خواهد کرد».

   مواد مشروحه زیر به امور ماده مذکور اضافه می گردد و از ابتدای سال 1382 برای کلیه وزارتخانه ها، موسسات دولتی ، شهرداریها ، موسسات وابسته به دولت و شهرداریها و کلیه اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی و غیر انتفاعی و اشخاص موضوع بند(الف ) ماده 95 قانون مذکور لازم الاجراء خواهد بود.

1- ساخت هر نوع ماشین آلات ، قالب ها، دستگاهها، قطعات ، ابزار آلات، سالن های فلزی و قطعات پیش ساخته بتونی.

2- حفاظت و نگهبانی – تخلیه و بارگیری و صفافی و جابجا کردن کالال برای ارزیابی و انوانتر و تفکیک کالا در اماکن گمرکی.

3- ساخت پاکت – کارتن – جعبه و قوطی

4- طبخ غذا و سایر خدمات جنبی

5- هرگونه چاپ و صحافی

6- برگزاری سمینارها ، جلسات ، جشنواره‌ها و همایش ها

7- آگهی تبلیغاتی

8- قراردادهای تحقیقاتی و پژوهشی

روابط عمومی و اموربین الملل

سازمان امورمالیاتی کشور

با سلام_ بر اساس ماده 104 ق.م.م 1)نحوه ارائه قرارداد مورد نظر به اداره دارائي چگونه است؟آيا اصل قرارداد بايد ارائه شود؟ 2) آيا انعقاد قرارداد موضوع ذكر شده بين شخص حقوقي(به عنوان كارفرما) و شخص حقيقي(به عنوان پيمانكار)مورد تائيد اداره دارائي ميباشد؟يا اينكه هر دو بايد شخص حقوقي باشند؟ با تشكر از شما.

با سلام
مورد قبول است ومنعي ندارد.ضمن اينكه در هر پرداخت ماليات مربوطه را كسر و فيش مالياتي را از حوزه مالياتي به نام شخص حقيقي وحقوقي واريز نمائيد ودر قالب نامه اي مشخصات قرارداد و شخص طرف حساب را اعلام نمائيد.

با عرض سلام و خسته نباشد.
آيا پرداخت هزينه چاپ آگهي در روزنامه مشمول ماده 104 ميشود يا به استناد ماده واحده اي كه بر اساس آن موسسات انتشاراتي از پرداخت ماليات معاف ميباشند

با سلام
طبق بخشنامه مشمول ماده 104 است

سلام
من تازه شروع به كار كردم،خيلي اشكال دارم؟آياراهي هست براي جلوگيري از علي راس شدن سال 90 دفاتر قانوني نداريم
من دير اقدام كردم براي پلمپ دفاتر قانوني ايا مشكل ايجاد مي شود ياخير؟
آيامعافيتي براي ماليات برارزش افزوده شركتهاي نمايشگاهي وجود دارد.زمينه فعاليت شركت برپايي نمايشگاه داخلي وخارجي اوردن هيئت تجاري
ماليات تكليفي در دفاتر چگونه ثبت كنم؟

با سلام
همه موارد راه كاروجود دراد كه پيشنهاد ما مشاوره با يك مشاوره مالياتي است.در خصوص ارزش افزوده معافيت نداريد و در خصوص فعاليت نمايشگاهي اگر قرارداد وجود دارد بين طرفين 5% بايد از قرارداد كسر وپرداخت شود.

سوالات مرتبط با مالیات تکلیفی ماده 104 قانون مالیات مستقیم

مطالب مشابه :

آئین نامه تحریر دفاتر موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم

ماده ی 95 و 96 قانون مالیات های مستقیم+اصلاحیات

سوالات مرتبط با مالیات تکلیفی ماده 104 قانون مالیات مستقیم

روش محاسبه درآمد مشاغل بند ب و ج ماده 95 مالیاتهای مستقیم

شرکتها-مودیان مشاغل بند الف و ب ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم

اضافه شدن برخی مشاغل به فهرست مشاغل مشروحه قانون مالیاتهای مستقیم

ماده 169 مکرر قانون مالياتهاي مستقيم

نقد ماده 169 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم و دستورالعمل اجرایی آن در رابطه با ثبت معاملات فصلی

ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم

ابلاغ نمونه اصلاحي جديد دفتر درآمد و هزينه صاحبان مشاغل موضوع بند ب ماده 95 قانون مالياتهاي مستقيم و